Succession ved overdragelse af udlejningsejendomme

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at spørger med skattemæssig succession kunne overtage 3 ud af 4 udlejningsejendomme fra sin ægtefælle pr. 1. januar 2020, inklusive opsparet overskud, indskudskonto, kapitalafkastgrundlag og hensatte beløb. Derudover ønskede spørger bekræftet, at kun udlejningsejendommenes aktiver og passiver skulle overdrages, så likvider kunne forblive i overdragerens virksomhedsordning. Skatterådet bekræftede begge spørgsmål, dog med præciseringer vedrørende overtagelse af hensatte beløb og kapitalafkastgrundlag. Overdragelsen sker som gave mellem ægtefæller. Det er en forudsætning for succession, at overdragelsen finder sted dagen efter indkomstårets udløb.

Faktiske forhold

• Spørgers ægtefælle driver virksomheden A I/S, som består af udlejning af:
  • Sommerhus (udlejet 100%)
  • Grund i tilknytning til sommerhuset
  • Rækkehus I
  • Rækkehus II
  • Lejlighed
• Værdipapirer og likvider i A I/S var pr. 31/12-2018 7,4 mio. kr.
• Konto for opsparet overskud var pr. 31/12-2018 16.748.971 kr.
• Spørger overtager sommerhus, grund, rækkehus I og rækkehus II.

Spørgers opfattelse

• Overdragelsen er omfattet af Kildeskattelovens § 26 A, stk. 2, da der sker overdragelse af både ejendom og drift.
• Spørger kan overtage en del af indeståendet på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, jf. Kildeskattelovens § 26 A, stk. 5.
• Værdipapirer og likvide beholdninger, der primært er optjent i tandlægevirksomheden, skal ikke fordeles.

Skattestyrelsens indstilling

• Hver udlejningsejendom anses for én virksomhed, og det er muligt at overdrage 3 af 4 virksomheder med succession.
• Ægtefællen kan overtage en forholdsmæssig andel af indestående på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen.
• Bestemmelsen giver ikke mulighed for at indtræde i hensatte beløb til senere hævning, og der er ikke mulighed for at indtræde i kapitalafkastgrundlaget.
• Likvide midler er ikke knyttet til nogen af de 4 udlejningsejendomme og kan forblive i overdragerens virksomhedsordning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.