Rette indkomstmodtager af resultatandele

Ligningsrådet har bekræftet, at spørger er rette indkomstmodtager af de resultatandele, der kan henføres til selskabets ejerandele i et partnerselskab. Spørger er et anpartsselskab, der ejes 100 % af A, som også er managing partner i partnerselskabet. Afgørelsen er truffet på baggrund af en vurdering af spørgers indflydelse og økonomiske risiko i partnerselskabet. Det er afgørende, om aktiviteten, som A udøver i partnerselskabet, skatteretligt kan kvalificeres som et lønmodtagerforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed. Hvis A anses for selvstændig erhvervsdrivende, skal der svares "ja" til spørgsmål 1, mens der skal svares "Nej", hvis han skal anses for lønmodtager. Ligningsrådet fandt, at A opfylder begge hovedkriterier - indflydelse og økonomisk risiko - for at kunne anses for selvstændig erhvervsdrivende. Derfor kan A deltage i Partnerselskabet via sit partnerholdingselskab, der således er rette indkomstmodtager af de resultatandele, der henføres til hans partnerselskabs ejerandele.

Faktiske forhold

• Spørger er et anpartsselskab, der ejer aktier i et partnerselskab (Partnerselskabet), som driver revisionsvirksomhed.
• Partnerselskabet ejes af en række holdingselskaber (ApS’ere), der igen ultimativt ejes af en række personer (partnere).
• Spørger ejes 100 % af A, som er managing partner og ejer 26,1 % af aktierne i Partnerselskabet.
• Der er indgået en ejeraftale mellem partnerne og partneraftaler mellem de respektive partnere og Partnerselskabet.

Ejeraftalen

• Formålet er at sikre partnerne indsigt og indflydelse, fastsætte regler for kapitalandele og retningslinjer for samarbejde.
• Partnerne er ikke forpligtede til at indskyde yderligere kapital, men er indstillet på at medvirke til kapitaltilførsel forholdsmæssigt efter ejerandel.
• Partnerne indgår hver især en partneraftale med Partnerselskabet.
• Vilkår for honorering af partnere er fastsat i de enkelte partneraftaler.
• Udlodning i selskabet forudsætter, at Partnerselskabets soliditet overstiger 20 %.
• Selskabets øverste myndighed er generalforsamlingen/partnermødet, bestående af alle partnere.
• Beslutninger træffes med simpelt stemmeflertal, medmindre andet fremgår af selskabsloven, vedtægter eller ejeraftalen.

Partneraftalerne

• Der er indgået individuelle aftaler med de respektive partnere.
• Der er tre forskellige partneraftaler: for managementpartnerne, seniorpartnere og øvrige partnere.
• Aftalerne er stort set identiske, men bilag 4.9 om vederlæggelse er forskelligt.
• Partnerholdingselskabets ydelse består i via partneren at udføre konsulentarbejde og/eller ledelsesarbejde inden for revision og øvrig virksomhed.
• Selskabets bestyrelse kan reducere eller fjerne honoreringen til partnerholdingselskabet, hvis Partnerselskabets økonomiske situation eller væsentligt manglende performance fra partneren tilsiger det.

Spørgers opfattelse og begrundelse

• Det afgørende er, om partnerne anses for at være selvstændigt erhvervsdrivende efter kriterierne i cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven.
• Ved vurderingen af, om en deltager i et skattemæssigt transparent selskab kan anses for selvstændig erhvervsdrivende, skal henses til vederlagsformen.
• Vederlaget til deltageren skal afhænge af overskuddet i virksomheden, ligesom den pågældende skal deltage i eventuelle tab.
• Partnerne opfylder de opstillede kriterier for indflydelse og økonomisk risiko.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Det afgørende er, om den aktivitet, som A udøver i partnerselskabet, skatteretligt må kvalificeres som et lønmodtagerforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed.
• Efter indførelsen af Ligningsloven § 4 vil deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab ikke længere være det eneste retsfaktum, der skal være opfyldt, for at en deltager i et skattemæssigt transparent selskab kan anses for at være selvstændig erhvervsdrivende.
• Kriterierne om økonomisk risiko og indflydelse vil ifølge bemærkningerne være de mest velegnede til vurderingen af, om den enkelte deltager i et skattemæssigt transparent selskab kan anses for selvstændig erhvervsdrivende.
• Skattestyrelsen har lagt til grund for besvarelsen, at A ikke anses for lønmodtager i henhold til ansættelsesretlig lovgivning.
• Skattestyrelsen finder, at A har betydelig indflydelse i selskabet og en betydelig økonomisk risiko.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om at besvare spørgsmål 1 med "Ja".