Fradrag for fondsudgifter til studieboliger

X-fond ønskede et bindende svar fra Skattestyrelsen om fradrag for udgifter til etablering af studieboliger og kontorer med tilhørende træningsfaciliteter i et bofællesskab. 25-50% af boligerne og træningsfaciliteterne vil være målrettet unge med bevægelseshandicap. Fonden ønskede også at vide, om de frit kunne vælge fradragstidspunktet for disse udgifter.

Ligningsrådet bekræftede, at X-fonds udgifter til køb af grund og byggeri af studieboliger og kontorer med trænings-/fitnesscenter, der bliver samlet i et bofællesskab, hvor X-fond opnår selvstændigt skøde på, og hvor 25-50% af boligerne og trænings-/fitnesscenteret vil være målrettet unge med bevægelseshandicap, kan fratrækkes ved opgørelsen af X-fonds skattepligtige indkomst som interne uddelinger efter Fondsbeskatningsloven § 4, stk. 1.

Ligningsrådet bekræftede også, at det er valgfrit for X-fond at fratrække den interne uddeling på én gang, når den bliver retligt forpligtet til at foretage uddelingen (dvs. når bindende aftale om køb og opførelsen af ejendommen er indgået), eller hvis den bliver flerårig, i takt med at udgifterne til køb og opførsel af ejendommen afholdes.

Beskrivelse af de faktiske forhold

• X-fond arbejder for at forbedre mulighederne for mennesker med cerebral parese (CP) og deres pårørende.
• Fonden ønsker at etablere et åbent boligfællesskab sammen med G1, G2 og G3, der ligesom X-fond varetager udelukkende almennyttige formål.
• Studieboligerne vil blive finansieret af G1 og X-fond, og begge fonde vil opnå skøde på en selvstændigt matrikuleret ejendom.
• Det åbne boligfællesskab for unge familier og seniorer skal rumme:
  • Studieboliger samlet i et bofællesskab, hvor 25-50 % af boligerne vil være målrettet unge med et bevægelseshandicap
  • Almene familieboliger
  • Seniorboliger samlet i et bofællesskab
  • Fællesfaciliteter i form af trænings-/fitnesscenter, fælleshus, værksteder og café
  • Specialbørnehave
  • Kontorer m.v.

Spørgers opfattelse og begrundelse

• Efter Fondsbeskatningsloven § 4, stk. 1 er der fradrag for uddelinger til almennyttige eller almenvelgørende formål.
• Interne uddelinger er uddelinger afholdt med henblik på at realisere fondens formål, hvor fonden selv får en modydelse.
• Der er kun fradragsret for interne uddelinger, når formålet med uddelingerne anses at være almennyttige eller almenvelgørende.
• X-fond har 2 gange tidligere gennemført byggeprojekter, hvor det tidligere SKAT/Skatterådet i bindende svar har bekræftet, at renoverings- og byggeudgifterne m.v. i Fonden kunne behandles som interne uddelinger, jf. SKM2006.282SR og SKM2011.232.SR.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Skattestyrelsen fandt, at uddelingen er omfattet af Fondens formål, idet formålet med uddelingen er at støtte spastisk lammede i form af opførelse af egnede boligforhold og skabelsen af et socialt miljø.
• Skattestyrelsen anså X-fonds udgifter som en intern uddeling, der har et almennyttigt formål.
• Vedrørende fradragstidspunktet kan X-fond frit vælge, om den skal fratrækkes i det indkomstår, hvor Spøger er retligt forpligtet til at foretage uddelingen, eller på de tidspunkter, hvor de enkelte rater forfalder.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet bekræftede Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.