Arv af virksomhed og virksomhedsordning

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at erhvervsaktiver og -passiver modtaget ved arv ikke skulle indskydes i en eksisterende virksomhedsordning efter reglerne i Virksomhedsskatteloven § 3 og Virksomhedsskatteloven § 4 a. Skatterådet fandt, at det bruttoprincip, der normalt gælder ved overførsel af aktiver og gæld til en virksomhedsordning, ikke finder anvendelse i dette tilfælde, da der var tale om en arvet virksomhed, hvor aktiverne ikke havde været anvendt privat af arvingen. Rådet tillod, at tilgangen på indskudskontoen kunne opgøres som et nettobeløb. Skattestyrelsen var uenig og mente, at aktiver og gæld skulle indskydes særskilt. Skatterådet kunne ikke tiltræde Skattestyrelsens indstilling.

Faktiske forhold

• Spørger havde pr. 30. juni 2017 modtaget virksomhedsaktiver og -passiver fra et dødsbo til en nettoværdi af 22 mio. kr.
• Derudover var der udlagt ikke-virksomhedsaktiver og -passiver til en nettoværdi af -56 t.kr.
• Spørger havde tidligere anvendt virksomhedsordningen, men valgte kapitalafkastordningen for 2017.
• Spørger ønskede at placere alle virksomhedsaktiver (undtagen aktier) og al erhvervsmæssig gæld i virksomhedsordningen.

Spørgers argumentation

• Arveudlagte virksomhedsaktiver bør behandles som virksomhedsaktiver for arvinger, der anvender virksomhedsordningen.
• Der bør ikke være forskel på købte og arvede virksomhedsaktiver i relation til virksomhedsordningen.
• Hvis virksomhedsordningen tilvælges for 2017, er der tale om fortsat anvendelse, hvor ultimo-posteringer fra 2016 bliver primo-posteringer for 2017.

Skattestyrelsens argumentation

• Virksomhedsordningen er ikke et selvstændigt retssubjekt og kan ikke være arving.
• Overførsel af aktiver og gæld fra privatsfæren til en eksisterende virksomhedsordning sker efter et bruttoprincip, jf. Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 4.
• Spørger er afskåret fra at overtage afdødes eventuelle indskudskonto.
• Overførsel af gæld skal anses som en hævning, jf. Virksomhedsskatteloven § 5, stk. 1.

Skatterådets begrundelse

• Det bruttoprincip, der gælder ved overførsel af aktiver og gæld til virksomhedsordningen, finder ikke anvendelse, når der er tale om en arvet virksomhed, der skal tilføres en eksisterende virksomhedsordning.
• I dette tilfælde kan tilgangen på indskudskontoen opgøres som et nettobeløb, således at den til ejendommene knyttede gæld kan modregnes i tilgangen på indskudskontoen.