Skattefri Fusion og Fremførsel af Underskud

Skatterådet bekræftede, at en skattefri fusion mellem to livsforsikringsselskabers helejede datterselskaber (omfattet af Selskabsskatteloven § 3 a) ikke medfører bortfald af fremførselsberettigede skattemæssige underskud eller tab i livsforsikringsselskabet. Rådet bekræftede også, at § 3 A-beskatning bevares for det modtagende selskab, selvom fusionen involverer et ikke-§ 3 A-selskab, forudsat at betingelserne i Selskabsskatteloven § 3 a er opfyldt i hele indkomståret.

Faktiske forhold

• Livsforsikring A/S (A) ejer to ejendomsselskaber, hvoraf B er omfattet af Selskabsskatteloven § 3 a.
• A ønsker at minimere antallet af ejendomsselskaber ved at fusionere nyligt købte selskaber med B.
• Ejendomsselskaberne er typisk ikke omfattet af Selskabsskatteloven § 3 a i det første år under B’s ejerskab.

Spørgsmål og svar

1. Medfører fusion bortfald af fremførselsberettigede underskud/tab i A? Svar: Ja.
2. Medfører fusion bortfald af § 3 A-selskabernes egne underskud/tab? Svar: Ja.
3. Medfører fusion mellem normalt beskattet ejendomsselskab og § 3 A-selskab bortfald af underskud/tab i A? Svar: Ja.
4. Bevares § 3 A-beskatning for B ved fusion med ikke § 3 A-selskab? Svar: Ja.

Spørgers argumentation

• Fusionsskattelovens § 8 finder ikke anvendelse på A, da A ikke indgår i fusionen.
• Selskabsskatteloven § 3 a, stk. 6 og 7 "låser" underskud og tab til det specifikke § 3 A-beskattede selskab.
• Hvis B opfylder 90 pct. ejendomstesten, er der ikke hjemmel til at fratage B sin § 3 A-status.

SKATs begrundelse

• Livsforsikringsselskabets underskud og tab bortfalder ikke, da livsforsikringsselskabet ikke deltager i fusionen.
• Fusionsskatteloven § 8 omfatter kun de selskaber, der deltager i fusionen.
• § 3 A-beskatningen bevares for B, da betingelserne herfor fortsat anses som opfyldt.