Begrænsning af underskudsfremførsel ved fusion

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattemæssige underskud i forbindelse med fusioner. Sagen omhandler en koncernstruktur bestående af fire selskaber, hvor ledelsen påtænker at gennemføre fusioner for at minimere administrative omkostninger og forenkle strukturen. De planlagte fusioner er mellem A ApS (modtagende) og B ApS (indskydende) samt mellem C A/S (modtagende) og D A/S (indskydende), begge med skattemæssig virkning fra 1. januar 2014. De fire selskaber er omfattet af obligatorisk dansk sambeskatning. Som følge af tidligere års negative driftsresultater har de sambeskattede selskaber oparbejdet skattemæssige underskud på i alt 20.379.894 kr.

Faktiske forhold

• Koncernen består af A ApS, B ApS, C A/S og D A/S.
• Der planlægges to fusioner: A ApS + B ApS og C A/S + D A/S.
• Fusionerne sker i henhold til selskabslovens kapitel 15 og fusionsskatteloven.
• Alle selskaber er omfattet af obligatorisk dansk sambeskatning.
• Samlede skattemæssige underskud er på 20.379.894 kr.

Spørgers opfattelse

Repræsentanten mente, at Fusionsskattelovens § 8, stk. 6 og 7 ikke påvirker størrelsen af de skattemæssige underskud.

SKATs indstilling

SKAT fandt, at gennemførelsen af fusionerne ville medføre begrænsninger i mulighederne for at fremføre skattemæssige underskud. SKAT henviste til, at underskud i E ApS ikke kan overføres til moderselskabet, da E ApS er likvideret efter 2. marts 2005. Vedrørende B ApS bemærkede SKAT, at da B ApS har været sambeskattet med A ApS i den periode, hvor underskuddene er opstået, kan underskuddene fortsat fradrages hos det modtagende selskab efter fusionen. Dog kan A ApS ikke modregne underskud, der er opstået i D A/S før fusionen, jf. Selskabsskattelovens § 31, stk. 4. SKAT henviste også til Fusionsskattelovens § 8, stk. 6 og bemærkningerne hertil, hvoraf det fremgår, at en skattefri fusion ikke skal stille de deltagende selskaber ringere eller bedre, end hvis de havde opretholdt de eksisterende sambeskatningsenheder. SKAT bemærkede desuden, at Fusionsskattelovens § 8, stk. 7 ikke har betydning for de omhandlede underskud, da bestemmelsen omhandler underskud opstået i mellemperioden.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvorved spørgsmålet blev besvaret med "Nej".