Rette Indkomstmodtager i Partnerselskab

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at et holdingselskab (H1 ApS), stiftet af spørger i forbindelse med indtræden som kapitalejer i G1 P/S, fra x-måned 20XX er rette indkomstmodtager af vederlag fra G1 P/S. Skatterådet fandt, at spørger i G1 P/S mest nærliggende måtte anses for lønmodtager, da spørger på nuværende tidspunkt ikke har samme økonomisk risiko, som de øvrige kapitalejere. Først fra det tidspunkt, hvor spørger opfylder de samme kapitalkrav og dermed har en sammenlignelig økonomisk risiko, kan H1 ApS betragtes som rette indkomstmodtager. Afgørelsen omhandler fortolkningen af Ligningsloven § 4 vedrørende kvalifikation af selvstændig erhvervsvirksomhed ved deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab.

Faktiske forhold

• Spørger forventes at indtræde som kapitalejer i G1 P/S, en rådgivningsvirksomhed, pr. x-måned 20XX.
• G1 P/S ejes af 60-90 kapitalejere, der alle har en lige stor ejerandel og stemmeret.
• Hver kapitalejer ejer et holdingselskab, der har en ejerandel i G1 P/S.
• Holdingselskaberne har indgået en konsulentaftale med G1 P/S, og det er holdingselskabet, der fakturerer G1 P/S for de udførte ydelser.
• Spørger forventes ansat af sit holdingselskab, H1 ApS, og modtager løn herfra.
• G1 P/S ledes formelt af en bestyrelse og direktion, men den daglige ledelse udøves af alle kapitalejere.
• Spørger har været ansat hos G1 P/S siden 20XX og er indstillet som kapitalejer pr. x-måned 20XX.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at formålet med Ligningsloven § 4 er at forhindre, at de øvrige ledelseslag i partnerselskaber kan blive omfattet af skattereglerne for selvstændigt erhvervsdrivende ved blot at erhverve en lille ejerandel.
• Spørger mener, at H1 ApS bør anses som rette indkomstmodtager, da spørger påtager sig en risiko og er undergivet vilkår, som er atypiske for et lønmodtagerforhold.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen vurderer, at det afgørende er, om spørgers aktivitet i G1 P/S skatteretligt kan kvalificeres som lønmodtagerforhold eller selvstændig erhvervsvirksomhed.
• Efter indførelsen af Ligningsloven § 4 er det ikke længere tilstrækkeligt at se på, om spørger har en ejerandel i G1 P/S.
• Vurderingen skal baseres på en samlet konkret vurdering af alle relevante forhold, herunder omfanget af den økonomiske risiko og indflydelse.
• Skattestyrelsen finder, at spørger på tidspunktet for sin tiltræden som kapitalejer mest nærliggende må anses for lønmodtager, da spørgers indflydelse på de overordnede beslutninger i G1 P/S må anses for begrænset, og spørger ikke har samme økonomisk risiko, som de øvrige kapitalejere.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.