Afvisning af bindende svar om bonusbeskatning

Spørger ønskede et bindende svar på, om en kontant bonus, der er retserhvervet og udbetalt efter ophør af fuld skattepligt i Danmark eller efter udløbet af 60-månedersperioden under forskerordningen, kunne beskattes efter Kildeskattelovens §§ 48 E-F. Bonusen var et vederlag i henhold til den ansættelseskontrakt, spørger havde, da han var omfattet af forskerordningen. Skatterådet afviste at give et bindende svar.

Faktiske forhold

• Spørger er fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark og har været ansat hos Selskab A.
• Spørger har været beskattet efter Kildeskattelovens §§ 48 E-F i hele perioden.
• Spørger overvejer at flytte til Land X i 2017 og ønskede afklaret, hvordan bonus fra Selskab A vedrørende kalenderåret 2016 ville blive beskattet.
• Bonus beregnes årligt baseret på performance i kalenderåret og udbetales typisk i april måned.
• Bonussen er ikke retserhvervet på tidspunktet for spørgers ophør af den fulde skattepligt.

Spørgers opfattelse

• Spørger er skattepligtig af bonusbeløbet, da det relaterer sig til arbejde udført under fuld skattepligt i Danmark.
• Spørger vil være begrænset skattepligtig på retserhvervelses- og udbetalingstidspunktet, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1.
• SKATs praksis om, at en bonus, hvor retserhvervelsen ligger efter ansættelseskontraktens ophør, ikke kan beskattes efter Kildeskattelovens §§ 48 E-F, er uhjemlet.
• Bonus er i henhold til ansættelsesaftalen, jf. Kildeskatteloven § 48 F, stk. 1 og Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 3.

SKATs begrundelse

• En indtægt skal regnes med ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til indtægten (retserhvervelsesprincippet).
• Bonus beskattes tidligst ved indkomstopgørelsen på udbetalingstidspunktet.
• Det er ansættelsesforholdet, der har betydning for, om der kan vælges beskatning efter Kildeskatteloven § 48 F.
• Beløb, der er retserhvervet og udbetalt efter ansættelsesforholdets ophør, kan ikke medtages til beskatning efter Kildeskatteloven § 48 E.
• Praksis følger af SKATs Juridiske Vejledning afsnit C.F.6.2.1 og TfS 1996, 822.
• Ligningsloven § 33 A og Kildeskattelovens §§ 48 E-F er forskellige og ikke sammenlignelige regelsæt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet afviste at give et bindende svar, jf. Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 2, da det ikke fremgik tilstrækkeligt entydigt af det beskrevne faktum, at bonus ikke var retserhvervet i optjeningsåret.