Beskatning af kontant bonusprogram
Dato
13. december 2017
Sagsnr
17-1809796
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende beskatning af en direktørs kontante bonusprogram. Spørgsmålet var, om direktøren skulle beskattes af den kontante bonus på de årlige udbetalingstidspunkter, og om der kunne ske genoptagelse af skatteansættelsen, hvis bonusbeløbet skulle tilbagebetales. Ligningsrådet svarede nej til det første spørgsmål og ja til det andet.
Faktiske forhold
- A A/S har etableret et kontant bonusprogram for selskabets direktør.
- Direktøren kan årligt få allokeret en bonuspulje på op til 9 måneders løn i årene 2017-2020, hvis visse performance betingelser opfyldes.
- De årlige allokeringer placeres i en "incentive pool", der tilskrives en årlig rente svarende til afkastet på en likvid værdipapirportefølje.
- Direktøren kan ikke disponere over beløbene i "incentive pool", før udbetaling finder sted.
- Efter godkendelse af årsrapporten for 2016-2020 udbetales 25% af den samlede kontante bonus årligt.
- Udbetaling af bonus er betinget af fortsat ansættelse, og direktøren må ikke være en "bad leaver".
- Bonusprogrammet indeholder en "claw back" klausul, hvorved selskabet kan kræve Final Payout delvist tilbagebetalt, hvis direktøren er en "bad leaver".
Spørgers opfattelse
Spørger mente, at beskatningstidspunktet er udskudt indtil de enkelte udbetalingstidspunkter, da bonusbeløbet først kan udmåles på disse tidspunkter, og udbetalingen er afhængig af objektive mål (afkastet på den likvide værdipapirportefølje). Spørger henviste til og til støtte for denne opfattelse. Spørger mente desuden, at en betingelse om fortsat ansættelse ligeledes udskyder retserhvervelsestidspunktet, og henviste til . Spørger var af den opfattelse, at en teoretisk ret til tilbagebetaling af Final Payout ikke udskyder retserhvervelsen yderligere, og at Final Payout skal beskattes i 2021. Spørger mente, at der vil kunne ske genoptagelse af skatteansættelsen, hvis Final Payout skal tilbagebetales, og henviste til og SKM2012.440 LSR.
SKATs indstilling
SKAT fandt, at direktøren løbende erhverver ret til den kontante bonus i årene 2017-2021, og at den årlige allokering ikke udskyder retserhvervelsestidspunktet. SKAT mente, at direktøren selv har kontrol over overholdelsen af ansættelsesbetingelserne, og at disse betingelser derfor ikke udskyder retserhvervelsestidspunktet. SKAT var ikke enig i spørgers fortolkning af og . SKAT mente ikke, at en bonusaftale vedrørende kontanter kan benytte sig af principperne i aktieoptionsloven. SKAT indstillede, at spørgsmål 1 besvares med "Nej".
SKAT fandt, at der kan ske genoptagelse af skatteansættelsen for 2021, hvis betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27 er opfyldt, og direktøren bliver opsagt eller anses for at være en "bad leaver", og claw back-klausulen aktiveres. SKAT indstillede, at spørgsmål 2 besvares med "Ja".
Skatterådets afgørelse
Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.
Lignende afgørelser
