OPP-leverandør anses som ejer af installationer

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om et Offentlig-Privat Partnerskab (OPP) projekt vedrørende opførelse og drift af en kontorbygning i X-by. Spørgsmålet var, om OPP-leverandøren kunne anses som ejer af kontorbygningen og dens installationer i skattemæssig og momsmæssig henseende. Det ønskedes bekræftet, at OPP-leverandøren kunne foretage skattemæssige afskrivninger på bygningens installationer, og at selskabet kunne opnå en frivillig momsregistrering for udlejning af fast ejendom. Ligningsrådet svarede ja til det første spørgsmål og afviste det andet, men gav en vejledende udtalelse fra SKAT.

Faktiske forhold

• Myndighed Z planlægger at opføre en kontorbygning i X-by gennem et OPP-projekt.
• OPP-leverandøren vil stå for finansiering, design, opførelse, drift og vedligeholdelse i en 20-årig periode.
• OPP-leverandøren får tinglyst adkomst til ejendommen.
• Ved kontraktperiodens udløb har Myndighed Z både ret og pligt til at købe ejendommen til en på forhånd fastsat pris.

Spørgers opfattelse

• OPP-leverandøren er både formelt og reelt ejer af ejendommen i civilretlig og skatteretlig forstand.
• Risikoen er primært placeret hos OPP-leverandøren.
• Der henvises til tidligere afgørelser, hvor OPP-leverandører blev anset som ejere.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 1)

• For at kunne foretage skattemæssige afskrivninger skal skattesubjektet anses for ejer af aktivet, jf. Afskrivningsloven § 1.
• OPP-leverandøren anses for ejer af bygningen, da de udøver de væsentligste ejerbeføjelser.
• Udlejningen af bygningen til Myndighed Z anses for selvstændig erhvervsvirksomhed.
• Der kan ikke foretages afskrivninger på selve kontorbygningen, jf. Afskrivningsloven § 14, stk. 2.
• Der kan foretages afskrivning på installationer, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, jf. Afskrivningsloven § 15, stk. 2.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 2)

• Muligheden for frivillig momsregistrering er et bevillingsspørgsmål, og der kan derfor ikke gives bindende svar, jf. Momsloven § 51.
• SKAT udtaler vejledende, at OPP-leverandøren anses for ejer af bygningen i momsmæssig henseende.
• For at kunne blive frivilligt momsregistreret for udlejning af fast ejendom, er det en forudsætning, at OPP-leverandøren kan anses for at være den reelle ejer af ejendommen i momsmæssig henseende.
• Der henvises til Momsloven § 4, stk. 1 vedrørende levering af varer og ydelser.
• Der henvises til Momsloven § 13, stk. 1 vedrørende fritagelse for afgift ved udlejning af fast ejendom.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.