Ejerandele og underskudsfremførsel ved omstrukturering

A A.m.b.a. ønskede Skatterådets bekræftelse på to spørgsmål vedrørende deres ejerandele i B A/S og C A/S, samt adgangen til underskudsfremførsel i visse selskaber efter en påtænkt omstrukturering. Skatterådet bekræftede begge spørgsmål. Det drejer sig om, hvorvidt A A.m.b.a.s ejerandele i B A/S og C A/S er omfattet af selskabets erhvervsmæssige virksomhed, og om et apportindskud af aktierne vil begrænse adgangen til underskudsfremførsel.

Faktiske forhold

• A A.m.b.a. er et andelsselskab med begrænset ansvar og den øverste juridiske person i A-koncernen.
• A A.m.b.a. ejer hele selskabskapitalen i B A/S og C A/S.
• Koncernen ønsker at tilpasse strukturen ved at A A.m.b.a. apportindskyder aktierne i B A/S og C A/S i et nystiftet holdingselskab.
• B A/S er administrationsselskab i A-koncernen.
• Koncernen har et samlet fremførelsesbart underskud på x mio. kr., fordelt på B A/S, F A/S og E A/S.
• Det nystiftede holdingselskab vil være et aktieselskab, skattepligtigt efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• A A.m.b.a. er pr. 1. januar 2010 overgået til beskatning efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.
• A A.m.b.a. har en betydelig værdipapirbeholdning, der forvaltes af eksterne kapitalforvaltere.

Spørgers opfattelse

• A A.m.b.a. driver ikke næringsvirksomhed med aktierne i B A/S og C A/S.
• Apportindskuddet vil ikke ændre ved, at aktierne i B A/S og de underliggende datterselskaber betragtes som ejet af A A.m.b.a., og dermed sker der ingen underskudsbegrænsning.

SKATs begrundelse

• A A.m.b.a.'s skattepligt omfatter alene indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed samt fortjeneste eller tab ved afhændelse af formuegoder med tilknytning hertil, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.
• Aktierne i B A/S og C A/S betragtes som anlægsaktiver og ikke næringsaktier.
• Motivet for anskaffelsen af aktierne var ikke at opnå gevinst ved videresalg.
• Koncernens struktur har været stort set uændret siden 2012.
• Aktierne er klart adskilt fra værdipapirbeholdningen som finansielle anlægsaktiver.
• Aktierne underbygger A A.m.b.a.'s erhvervsmæssige formål.
• Apportindskuddet medfører ikke begrænsninger i adgangen til underskudsfremførsel i selskaberne B A/S, F A/S og E A/S, jf. Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 1, jf. Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 5.
• A A.m.b.a. anses fortsat som aktionær i B A/S og C A/S efter apportindskuddet.
• Der sker ikke et ejerskifte i Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 1's forstand.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.