Underskudsbegrænsning ved overdragelse af anparter

C ApS ønskede bekræftet, at en planlagt overdragelse af samtlige anparter fra B til A Holding ApS ikke ville udløse underskudsbegrænsning i henhold til Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 1 og 2. B er søn af A, og A ejer 100% af A Holding ApS. Det ønskedes fastslået, at overdragelsen kunne sidestilles med en overdragelse direkte til A, og dermed være omfattet af undtagelsen i Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 4, nr. 2. Skatterådet bekræftede, at underskudsbegrænsningsreglen ikke ville finde anvendelse.

Faktiske forhold

• C ApS’s regnskabsår følger kalenderåret.
• B ejer 100 procent af kapitalandelene i C ApS.
• A ejer 100 procent af kapitalandelene i A Holding ApS.
• A er den reelle ejer af A Holding ApS.
• Det påtænkes at overdrage 100 procent af anparterne i C ApS fra B til A Holding ApS.
• B er søn af A.
• C ApS havde et skattemæssigt underskud pr. 31. december 2018, som ikke var omfattet af begrænsningsreglen i Selskabsskatteloven § 12 D.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at overdragelsen var omfattet af undtagelsen i Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 4, nr. 2, da den reelle ejer af A Holding ApS er A, som er omfattet af personkredsen i Boafgiftslovens § 1, stk. 2, litra a-f.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med "Nej". De anførte, at juridiske personer som en forælders holdingselskab ikke er nævnt i Boafgiftslovens § 1, stk. 2, litra b, og overdragelsen derfor ikke er omfattet af undtagelsen i Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 4, nr. 2.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besluttede at besvare spørgsmålet med "Ja". De fandt, at det følger af ordlyden i Selskabsskatteloven § 12 D, stk. 5, at transparensreglen ikke kun gælder i forhold til det overdragende selskab, men også i forhold til det erhvervende selskab. Da aktionæren i det erhvervende selskab er omfattet af den personkreds, der kan ske overdragelse til uden underskudsbegrænsning, skulle spørgsmålet besvares med "ja".