Foreningsbeskatning ved sammenlægning af andelsselskaber

A a.m.b.a., B a.m.b.a. og C a.m.b.a. planlægger at sammenlægge deres aktiviteter. Andelshaverne i A, B og C har ingen økonomiske beføjelser ifølge vedtægterne. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om A og B er skattepligtige efter foreningsbeskatningen, om C vil blive skattepligtig efter en skattefri tilførsel af aktiver, og om A er skattepligtig af visse tilskud. Skatterådet bekræftede, at A og B er skattepligtige efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, og at C vil blive skattepligtig efter en skattefri tilførsel af aktiver. Rådet bekræftede også, at A ikke er skattepligtig af tilskud i form af aktier. Det efterfølgende spørgsmål bortfaldt.

Faktiske forhold

• A, B og C er andelsselskaber med begrænset ansvar (a.m.b.a.).
• Andelshaverne har ingen økonomiske beføjelser ifølge vedtægterne.
• Selskabernes formue kan ikke udloddes til andelshaverne, hverken løbende eller ved likvidation.
• C vil efter tilførslen af aktiver kun have ejerskab af aktier i et nystiftet selskab.
• A og B er allerede skattepligtige efter foreningsbeskatningen.

Spørgers opfattelse

• Sammenlægningen sker ikke af skattemæssige årsager.
• A og B er forbrugerejede andelsselskaber uden økonomiske rettigheder for andelshaverne.
• C vil efter tilførslen af aktiver opfylde betingelserne for foreningsbeskatning.
• A's aktivitet består kun i passiv holdingaktivitet, som ikke er erhvervsmæssig.
• Et tilskud i form af aktier vil ikke være skattepligtigt for A, da det ydes til en ikke-erhvervsmæssig aktivitet.

SKATs indstilling og begrundelse

• A og B er foreninger, da deltagerne ikke har økonomiske forpligtelser, deltagerkredsen er skiftende, og indmeldelse sker efter objektive kriterier.
• C vil efter tilførslen af aktiver opfylde betingelserne for at blive betragtet som en forening.
• Skattepligten efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6 omfatter kun erhvervsmæssig virksomhed.
• Ejerskab af aktier alene anses ikke for erhvervsmæssig virksomhed, medmindre der er tale om næringsvirksomhed.
• Et tilskud i form af aktier vil derfor ikke være skattepligtigt for A.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstillinger og begrundelser.