Virksomhedsoverdragelse med succession og hævninger

Spørger ønskede bekræftelse på, at visse elementer i forbindelse med salg af en del af en virksomhed med succession ikke skulle anses for hævninger i virksomhedsordningen. Spørgsmålene omhandlede passivposter, kompensation for latent skattebyrde og gaveafgiftsreduktion.

Faktiske forhold

• Spørger solgte en del af sin virksomhed, primært landbrugsejendomme, til sin søn med succession i ejendomsavancen og genvundne afskrivninger.
• Salget omfattede også mindre ejendomme, men ikke løsøre, som allerede var ejet af et selskab ejet af sønnen.
• Spørger fortsætter med at drive virksomhed med virksomhedsordningen.
• En del af berigtigelsen af handelen inkluderede passivposter og en gave, hvor gaveafgiften kunne reduceres med tinglysningsafgiften.

Spørgsmål og svar

1. Kan en passivpost ved salg med succession anses for en hævning efter Virksomhedsskatteloven § 5? Svar: Ja.
2. Kan en reduktion af aktivers værdi i stedet for en passivpost anses for en hævning efter Virksomhedsskatteloven § 5? Svar: Ja.
3. Kan den del af en gave, der indirekte er afgiftsfritaget pga. reduktion af gaveafgiften med tinglysningsafgiften, anses for en hævning efter Virksomhedsskatteloven § 5? Svar: Nej.

Begrundelse

• Skatterådet fandt, at fastsættelse af en passivpost efter Kildeskatteloven § 33 c og Kildeskatteloven § 33 d ikke indebærer en hævning i overdragerens virksomhedsordning, jf. SKM2014.70.SR og SKM2016.198.SR.
• Et nedslag for latente skatter i forbindelse med overdragelse med succession indebærer heller ikke en hævning efter Virksomhedsskatteloven § 5, jf. SKM2014.70.SR.
• Gavens størrelse og dermed hævningen påvirkes ikke af, om og i hvilket omfang gaven belægges med gaveafgift. Reduktionen af gaveafgiften med tinglysningsafgiften reducerer ikke gavens størrelse i relation til virksomhedsordningen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling og begrundelse.