Gaveafgift ved Virksomhedsoverdragelse med Succession

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende gaveafgift i forbindelse med en påtænkt gavedisposition. Spørger 1 ønskede at give en gave på 44.970.870 kr. til sin niece, Spørger 2, og spørgsmålet var, om denne gave ville være afgiftspligtig med 7 %. Ligningsrådet svarede nej til dette spørgsmål. Dette er en redigeret version af afgørelsen af hensyn til tavshedspligten.

Spørger 1 og dennes bror overdrog i 2016 deres personlige virksomheder, Virksomhed A og Virksomhed B, til niecen. Spørger 1 er barnløs, og virksomhedsoverdragelsen skete med succession i henhold til Kildeskattelovens § 33 c, stk. 1. Overdragelsessummen blev berigtiget ved overtagelse af prioritetsgæld, en beregnet passivpost samt udstedelse af anfordringsgældsbrev. Den påtænkte gave skulle bruges til at indfri anfordringsgældsbrevene.

Spørgers Argumenter

Spørger argumenterede for, at ændringerne i boafgiftsloven, specifikt Boafgiftslovens § 23 a, der nedsatte gaveafgiften og udvidede personkredsen, gjaldt fra 1. januar 2016. Da virksomhedsoverdragelsen skete med succession, og Spørger 1 opfyldte betingelserne for at have ejet og deltaget aktivt i virksomheden, mente spørger, at en gave på nuværende tidspunkt ville være afgiftspligtig med 7 %. Spørger fremhævede, at generationsskiftet og gaven ikke var separate transaktioner, da Spørger 1 på tidspunktet for generationsskiftet ikke kunne give en afgiftsbeskattet gave.

SKATs Indstilling

SKAT indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med nej. SKAT argumenterede for, at de to dispositioner (virksomhedsoverdragelsen i 2016 og den påtænkte gave i 2018) var separate og uafhængige af hinanden. SKAT anførte, at formålet med Boafgiftslovens § 23 a er at sikre nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved overdragelse af reelle erhvervsvirksomheder og ikke overdragelse af formue i almindelighed. Da gaven var et kontantbeløb og ikke en virksomhedsoverdragelse, kunne den ikke omfattes af boafgiftslovens § 23 a. SKAT anførte desuden, at der er et samtidighedskrav, som ikke er opfyldt, da gaven ikke gives i forbindelse med selve virksomhedsoverdragelsen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at der ikke skal betales gaveafgift på 7 % af den påtænkte gavedisposition.