Etablering af aktieklasser og generationsskifte

Spørger ønskede at etablere aktieklasser i sit 100 % ejede selskab, således at A-klassen tillægges en forlods udbytteret samt flertallet af stemmerne, og efterfølgende afstå B-kapitalandelene til sine børn. Skatterådet skulle tage stilling til, om dette kunne ske uden skattemæssige konsekvenser, og hvornår afståelsen af kapitalandelene skatteretligt ville finde sted.

Spørgsmål

• Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger via en vedtægtsændring uden skatteretlige konsekvenser kan etablere aktieklasser i sit 100 % ejet selskab, således at fx A-klassen tillægges en forlods udbytteret samt flertallet af stemmerne?
• Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger, hvis han, efter opdelingen af kapitalen i en A og i en B klasse, afstår B kapitalandelene til sine børn først på det tidspunkt skatteretligt har afstået de overdragede kapitalandele?

Svar

• Ja
• Ja

Faktiske forhold

Spørger er eneejer af Selskab X ApS, som primært ejer kapitalandele i andre selskaber. Spørger ønsker at involvere sine børn i koncernen uden at afgive den bestemmende indflydelse. Dette ønskes opnået ved at etablere kapitalklasser, hvor de anparter, der overdrages til børnene, accepterer, at Spørgers anparter har forlods udbytteret og er stemmetunge.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at etableringen af aktieklasser ikke bør udløse beskatning, da der ikke sker formueforskydning, når Spørger er eneejer. Afståelsen bør først ske ved overdragelsen af B-anparterne til børnene.

SKATs indstilling

SKAT er enig i, at vedtægtsændringen i sig selv ikke medfører afståelsesbeskatning, forudsat at en efterfølgende overdragelse af anparter sker til handelsværdien. SKAT henviser til Aktieavancebeskatningsloven § 30 og bemærkningerne hertil, hvor det fremgår, at ændringer i aktiernes rettigheder kan sidestilles med afståelse. SKAT henviser også til SKM2011.501.HR (Voma-dommen) om transaktionsrækker.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, men præciserede, at ved anvendelse af en A/B-model skal den forlods udbytteret fastsættes til handelsværdien. Skatterådet var ikke enig med SKAT i, at vedtægtsændringen i sig selv betyder, at aktierne anses for afstået, selvom der via en umiddelbart efterfølgende overdragelse eller nytegning af B-aktier til mindre end handelsværdien sker en formueskydning til fordel for en ny aktionær. I sådanne tilfælde vil der ske gavebeskatning hos erhververen og afståelsesbeskatning hos A-aktionæren af den overførte værdi.