Overdragelse af medarbejderoptioner til holdingselskab

Ligningsrådet bekræftede, at en medarbejder skattemæssigt kan overdrage sin ret til at modtage optioner i Selskab A til sit eget holdingselskab, før optionerne tildeles. Overdragelsen omfatter retten til at erhverve B-kapitalandele i Selskab A. Medarbejderen beskattes af værdien af retten til at få tildelt optioner som personlig indkomst på tidspunktet for overdragelsen til holdingselskabet. Holdingselskabet beskattes efterfølgende efter aktieavancebeskatningsloven. Holdingselskabet beskattes hverken ved endelig retserhvervelse, tildeling eller udnyttelse af optionerne, eller ved afståelse af de erhvervede kapitalandele. Skatterådet fulgte SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• Spørger påtænkte at indgå en aftale med syv ledende medarbejdere i datterselskabet Selskab A om betinget tildeling af optioner, der giver ret til at købe B-kapitalandele i Selskab A på nærmere angivne vilkår.
• Medarbejderoptionsaftalen påtænkes indgået mellem Spørger og de pågældende medarbejdere.
• Selskab A er et dansk ikke-børsnoteret aktieselskab.
• Medarbejderne får tildelt optionerne, erhverver ret hertil og kan udnytte optionerne på nærmere angivne tidspunkter.
• Retten efter medarbejderoptionsaftalen samt optionerne kan overdrages til et af medarbejderen 100 % ejet selskab mod medarbejderens opretholdelse af 100 % ejerforhold til det pågældende selskab.
• Visse medarbejdere ønsker at overdrage den betingede ret til at få tildelt optionerne til deres holdingselskab efter aftalens indgåelse, men før tildelingen af optionerne.

Spørgers opfattelse

• Medarbejderens betingede ret efter medarbejderoptionsaftalen repræsenterer en økonomisk værdi, der kan overdrages.
• Overdragelsen er sammenlignelig med overdragelse af allerede tildelte betingede optioner.
• Der henvises til SKM2002.540 LR og SKM2008.614.SR.
• Tildelingstidspunktet er sammenfaldende med retserhvervelses- og udnyttelsestidspunktet.
• Beskatning af medarbejderen skal ske efter Ligningsloven § 28, hvis der ikke sker overdragelse til holdingselskabet inden tildelingen.
• Overdragelse af en betinget ret udløser beskatning af værdien af den betingede ret på overdragelsestidspunktet.
• Holdingselskabet skal ikke beskattes af retten eller optionerne efter kursgevinstloven, jf. Kursgevinstloven § 30, stk. 1, nr. 5.
• Medarbejderens beskatning skal opgøres efter aktieavancebeskatningsloven.
• Hverken retserhvervelse, tildeling eller udnyttelse udløser beskatning for holdingselskabet.
• Afståelse af B-kapitalandele vil være skattefri, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 8 og Aktieavancebeskatningsloven § 4 c.

SKATs indstilling

• SKAT henviste til SKM2002.540.LR og SKM2008.614.SR.
• Medarbejderne modtager aflønning i form af medarbejderoptionsaftaler, der overdrages til deres holdingselskaber.
• Medarbejderne er skattepligtige af den betingede medarbejderoptionsaftales værdi på overdragelsestidspunktet, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Ligningsloven § 16.
• Optionerne kan kun opfyldes ved levering, og optionsaftalen afstås ikke, og der er ikke indgået modgående kontrakter.
• Betingelserne i Kursgevinstloven § 30, stk. 3 og Kursgevinstloven § 30, stk. 4 er opfyldt.
• Optionsaftalerne behandles efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. Kursgevinstloven § 30, stk. 6, dvs. reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
• Der er ikke lovhjemmel til at beskatte retserhvervelse, tildeling eller udnyttelse af optionerne.
• Aktierne er skattefri porteføljeaktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4 c.