Skattefrihed for optioner ved levering af anparter

Skatterådet har truffet afgørelse i en sag om beskatning af optioner. A, der har indgået aftaler om købsoptioner til anparter i H3 ApS og H2 ApS, ønskede at få bekræftet, at disse optioner er omfattet af undtagelsesbestemmelsen i Kursgevinstloven § 30, stk. 1, nr. 5 og dermed ikke er omfattet af lagerbeskatning. Endvidere ønskede A at få bekræftet, at en eventuel udnyttelse af købsoptionerne ikke ville medføre beskatning for ham eller hans ægtefælle, B. Skatterådet bekræftede Skattestyrelsens indstilling om, at optionerne er omfattet af undtagelsesbestemmelsen, og at udnyttelsen ikke medfører beskatning, dog med visse forbehold i begrundelsen.

Faktiske forhold

• H1, bestående af en familie og selskaberne H4 ApS og H5 ApS, indgik aftale med H6 ApS, H2 ApS og H3 ApS om salg af aktiviteterne i H1.
• Aftalen blev indgået som følge af insolvens i H1, i samarbejde med Z Bank.
• G2 ApS købte aktiviteterne, og køberselskaberne var H6 ApS, H2 ApS og H3 ApS.
• B blev ansat i H3 ApS, og A fik udstedt optioner til at erhverve B-anparterne i H3 ApS og H2 ApS.
• Optionerne kunne udnyttes til nominel værdi, men er senere blevet præciseret med krav om positiv egenkapital i selskaberne.
• A og B er gift i år X.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at optionerne var omfattet af undtagelsen i Kursgevinstloven § 30, stk. 1, nr. 5, da de alene kunne opfyldes ved levering, ikke kunne overdrages, og der ikke var indgået modgående kontrakter. Endvidere var det spørgers opfattelse, at en eventuel udnyttelse af optionerne ikke ville medføre beskatning af As ægtefælle, B, da optionerne ikke var tildelt som led i Bs ansættelsesforhold.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 besvares med ja, da betingelserne i Kursgevinstloven § 30, stk. 3 og 4 var opfyldt. Vedrørende spørgsmål 2 og 3 bemærkede Skattestyrelsen, at gevinst eller tab på optionerne indgår i opgørelsen af gevinst eller tab på anparterne efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, og at udnyttelse af købsoptionerne derfor ikke medfører beskatning af A eller B. Skattestyrelsen påpegede dog, at A havde erhvervet en økonomisk fordel ved erhvervelsen af købsoptionerne, men at de skattemæssige konsekvenser heraf indtræder på retserhvervelsestidspunktet og ikke på udnyttelsestidspunktet.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.