Delansættelse og Momsfri Udlejning i Boligselskaber

Boligselskaber kan indgå særskilte ansættelsesaftaler med medarbejdere. Spørgsmål omhandlende udarbejdelse af en samlet ansættelseskontrakt, lønsedler og lønudbetaling afvist. Udlejning af lokaler mellem boligselskaber er momsfri, og arbejdsydelser betragtes som en integreret del af momsfri udlejning. Etablering af en selvstændig gruppe af udvalgte afdelinger under boligselskaberne kan ikke momsfrit leverer ydelser til gruppens deltagere.

Faktiske forhold

Ejendomsadministrationsselskabet administrerer boliger for to selvstændige boligselskaber, Boligselskab 1 og Boligselskab 2. Boligselskaberne ønskede at indgå aftale om delansættelse af personale for at optimere den faglige viden. Det var hensigten at etablere et fysisk "servicecenter" for personalet.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan SKAT bekræfte, at der er tale om selvstændige ansættelsesforhold, når Boligselskab 1 og Boligselskab 2 indgår særskilte ansættelsesaftaler med de enkelte medarbejdere?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 2: Gør det nogen forskel for besvarelsen af spørgsmål 1, at hver ansat kun har én ansættelseskontrakt?
  • Svar: Afvises
• Spørgsmål 3: Gør det nogen forskel for besvarelsen af spørgsmål 1, at hver ansat kun modtager én lønseddel pr. måned, og hvor hver postering anføres som et sammenlagt beløb for begge arbejdsgivere?
  • Svar: Afvises
• Spørgsmål 4: Hvis der svares bekræftende på spørgsmål 3, ønskes det afklaret, om det gør nogen forskel på besvarelsen af spørgsmål 1, hvis hver ansat modtager én lønseddel pr. måned, hvor løn fra de enkelte arbejdsgivere er specificeret?
  • Svar: Afvises
• Spørgsmål 5: Gør det nogen forskel for besvarelsen af spørgsmål 1, hvis lønnen til den ansatte udbetales af det ene boligselskab eller af ejendomsadministrationsselskabet på vegne af de to boligselskaber?
  • Svar: Afvises
• Spørgsmål 6: Anses Boligselskab 1 for at levere en momsfri ydelse i form af udlejning af fast ejendom til Boligselskab 2?
  • Svar: Ja, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8
• Spørgsmål 7: Hvis der svares bekræftende på spørgsmål 1, ønskes svar på, om arbejdsydelserne, som de 4 kategorier af ansatte udfører, i sit hele bliver betragtet som en integreret del af den momsfri udlejning af fast ejendom, og derfor ikke er omfattet af lønsumsafgiftspligtens i Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 8: Uafhængigt af ovenstående syv spørgsmål ønskes svar på, om de involverede afdelinger i de to boligselskaber kan anses for at udgøre en selvstændig gruppe af personer, der, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19, momsfrit kan levere ydelser til gruppens deltagere?
  • Svar: Nej
• Spørgsmål 9: Hvis der svares ja til spørgsmål 8, ønskes det afklaret, om den selvstændige gruppe i form af de udvalgte afdelinger i sig selv udgør en selvstændig afgiftspligtig person i relation til Momsloven § 3, stk. 1, Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1, og Kildeskatteloven § 46, med den virkning at gruppen skal særskilt registreres efter lønsumsafgiftsloven som lønsumsafgiftspligtig og efter kildeskatteloven som indeholdelsespligtig?
  • Svar: Bortfalder
• Spørgsmål 10: Hvis der svares ja til spørgsmål 9, ønskes det afklaret, om lønnen vedrørende viceværtydelsen skal indgå i den selvstændige gruppes afgiftsgrundlag ved beregning af lønsumsafgift, jf. § 4, stk. 2, nr. 3.
  • Svar: Bortfalder

Begrundelse

• Spørgsmål 1: SKAT fandt, at der er tale om to selvstændige ansættelsesforhold, hvis to boligselskaber indgår særskilte ansættelsesaftaler med de enkelte medarbejdere.
• Spørgsmål 6: SKAT henviste til SKM2009.395.SR og C-284/03, Belgien mod Temco Europe SA, og vurderede, at der er tale om momsfri udlejning af fast ejendom, når Boligselskab 1 udlejer en ideel andel af lokaler til Boligselskab 2.
• Spørgsmål 7: SKAT vurderede, at de konkrete ydelser alle må anses for at være en integreret del af boligselskabernes udlejning af fast ejendom, og at ydelserne i form af vedligeholdelse af bygningen, renholdelse af ejendommen m.v. må anses som sekundære i forhold til hovedydelsen i form af udlejning af lokaler.
• Spørgsmål 8: SKAT henviste til SKM2008.542.HR og fastslog, at de enkelte afdelinger i de to boligselskaber ikke kan anses som selvstændige juridiske personer, og at det derfor ikke er muligt for de enkelte afdelinger at danne og indgå i en gruppe i momsmæssig henseende med henblik på levering af ydelser, som er omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19.