Momspligt på membership agreement ved lejlighedsudlejning

Spørger ønskede at vide, om de ydelser, der leveres via en ”membership agreement” til lejerne af Spørgers lejligheder, kan anses som bi-ydelser til udlejningen og dermed faktureres uden moms. Skatterådet svarede nej. Det er frivilligt, om lejerne ønsker at indgå en aftale om en ”membership agreement”, og der sker særskilt opkrævning herfor. Skattestyrelsen fandt, at den samlede pakke af serviceydelser ikke kan anses som en bi-ydelse til udlejningen, men derimod som selvstændige hovedydelser omfattet af Momsloven § 4. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Faktiske forhold

• Spørger udlejer lejligheder i København til private boligformål.
• Udover udlejning af lejligheder har Spørger via udenlandske datterselskaber også udlejning af lejligheder i andre storbyer i Europa.
• Lejlighederne er beliggende på attraktive lokationer i København og er fuldt ud møbleret.
• Ved leje af lejlighederne er lejeren forpligtet til at binde sig for minimum 3 måneder.
• Lejerne har typisk deres folkeregisteradresse på den pågældende adresse, hvor de bor til leje.
• Udover Spørger er der i koncernen også etableret selskabet H1, som leverer en række serviceydelser til de pågældende lejere omfattet af en "membership agreement", hvilket lejerne opkræves et særskilt beløb for.

Ydelser omfattet af "membership agreement"

• Rengøring af private værelser, fælles køkken og bad
• Basis husholdningsprodukter
• Elektricitet
• WIFI i højeste kvalitet
• Streamingydelser (Netflix, HBO etc.)
• Vedligeholdelse af lejlighederne
• Fuld møblering af de pågældende lejligheder
• Organisering af sociale aktiviteter
• Kundesupport vedrørende diverse forhold der måtte opstå

Spørgers argumenter

• Den påtænkte fællesregistrering af Spørger og H1 vil betyde, at de to selskaber momsmæssigt skal anses som én afgiftspligtig person.
• Ydelserne i "membership agreement" skal derfor anses som en momsfri bi-ydelse til den momsfrie udlejning af lejlighederne.
• Det er stort set kun en teoretisk situation, at en lejer ikke indgår den pågældende membership agreement, da den er gjort yderst attraktiv.
• Fritagelsesbestemmelsernes overordnede formål er, at de fritagne ydelser skal være billigst muligt for lejerne.

Skattestyrelsens begrundelse

• Det står lejerne frit for, om de ønsker at indgå en membership agreement eller ej.
• Det vil være kunstigt at anse udlejningsydelsen og tilkøbet af en membership agreement som én samlet ydelse.
• Derfor må tilkøbet af en membership agreement anses som et mål i sig selv.
• Levering af elektricitet som led i udlejning kan være momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, men der er tale om en samlet pakkeløsning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.