Frafaldet tilslutningsbidrag tillægges salgssummen

Spørger A, en almennyttig boligforening fritaget for skattepligt efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, ønskede at sælge sit kraftvarmeværk til B. Salget omfattede driftsmidler, herunder fjernvarmeledninger, men ikke fast ejendom eller gældsposter. Som en del af aftalen skulle A efterfølgende tilsluttes B's net og modtage varme derfra. Normalt ville A skulle betale et tilslutningsbidrag til B, men det blev aftalt, at B frafaldt dette krav som en del af salgsvilkårene. Spørgsmålet var, om værdien af det frafaldne tilslutningsbidrag skulle tillægges salgssummen for kraftvarmeværket. Skatterådet bekræftede, at det skulle det.

Faktiske forhold

• A er en almennyttig boligforening, der er fritaget for skattepligt.
• A driver et kraftvarmeværk, som er omfattet af skattepligt.
• A ønsker at sælge kraftvarmeværket til B.
• Salget omfatter driftsmidler, men ikke fast ejendom eller gældsposter.
• A skal efterfølgende tilsluttes B's net og modtage varme derfra.
• B frafalder tilslutningsbidraget som en del af salgsvilkårene.
• Den kontante salgssum for driftsmidlerne er ca. X mio. kr.
• Tilslutningsbidraget udgør ca. V mio. kr.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at de X mio. kr. udgjorde betaling for driftsmidlerne og skulle betragtes som salgssummen. Spørger anså købers opgivelse af at opkræve tilslutningsafgift for en særskilt post i form af en gældseftergivelse, der var et tilskud til A's boligaktivitet, som er fritaget for beskatning.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at det beløb, som spørger sparer i tilslutningsafgift, skal tillægges den opgjorte salgssum. SKAT begrundede det med, at tilslutningsafgiften udspringer af afståelsen af driftsmidlerne, eftergivelsen sker samtidig med salget, og eftergivelsen ikke sker på grund af manglende betalingsevne. SKAT henviste til Afskrivningsloven § 45 vedrørende beregning af anskaffelses- og salgssummer.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvorefter værdien af det frafaldne tilslutningsbidrag skulle tillægges salgssummen.