Retserhvervelse af RSU'er ved vesting

Sagen omhandler et spørgsmål om, hvornår retserhvervelsen af Restricted Stock Units (RSU'er) anses for at være indtrådt i forbindelse med en global Restricted Stock Unit Plan. RSU'erne vester løbende over en fireårig periode, og spørgsmålet er, om retserhvervelsen først anses for indtrådt på de aftalte vestingtidspunkter. Skatterådet bekræftede, at retserhvervelsen først anses for indtrådt på de aftalte vestingtidspunkter. Dette betyder, at beskatningen af medarbejderne først finder sted, når RSU'erne vester, og ikke allerede ved tildelingen af RSU'erne. Det er oplyst, at RSU'erne ombyttes til aktier uden betaling for medarbejderne, og at ombytningen sker hurtigst muligt efter vestingen, senest 15. marts i året efter vestingen. RSU'erne kan ikke overdrages, pantsættes eller gøres til genstand for udlæg, dog kan de overdrages efter testamente eller som følge af arvereglerne i tilfælde af medarbejderens død. Retten til at ombytte RSU'erne til aktier bortfalder, hvis vesting ikke er indtruffet ved dødsfaldet.

Faktiske forhold

• Medarbejderne modtog et antal RSU'er som en del af en global Restricted Stock Unit Plan i forbindelse med et opkøb af Selskabet.
• Tildelingen af RSU'er var vederlagsfri for medarbejderne.
• RSU'erne vester efter en model, hvor de første 15 pct. vester 1 år efter overdragelsesdagen, de næste 35 pct. vester 2 år efter overdragelsesdagen, og de resterende 50 pct. vester løbende over de følgende 8 kvartaler.
• RSU'erne ombyttes til aktier efter vesting.
• Der er visse betingelser knyttet til ombytningen af RSU'erne, herunder krav om fortsat ansættelse og livsbetingelse.

Spørgers opfattelse

Spørger var af den opfattelse, at RSU'erne først retserhverves, når de vester, og at beskatning derfor finder sted i takt hermed og ikke allerede ved tildelingen af RSU'erne. Spørger henviste til tidligere praksis, herunder SKM2010.542.SR, og fremhævede, at aftalen indeholder en livsbetingelse, der taler for, at der er tale om en suspensiv betingelse, der udskyder retserhvervelsen til vestingen.

SKATs begrundelse

SKAT henviste til Statsskatteloven § 4 om retserhvervelsesprincippet og ligningsloven § 16 om skattemæssig behandling af tildeling af aktier i et ansættelses- eller honorarlignende forhold. SKAT fremhævede, at den endelige tildeling af aktier sker successivt på vestingtidspunkterne, og at aktietildelingerne er betinget af, at medarbejderne ikke opsiger deres stilling i tiden mellem tildeling af RSU'er og vestingtidspunkterne, samt at medarbejderen er i live på vestingtidspunkterne. SKAT vurderede, at der hersker reel usikkerhed om, hvorvidt medarbejderne rent faktisk modtager aktierne på vestingtidspunkterne, og at retserhvervelsen og dermed beskatningen sker, når de enkelte RSU'er vester. SKAT henviste til SKM2013.154.SR og SKM2009.749.SKAT.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.