Skattepligt ved flytning og sundhedsydelser

Spørger ønskede at få bekræftet sin skattepligt i Danmark efter flytning til Sverige og drift af selvstændig virksomhed med levering af sundhedsordninger. Spørgsmålene omhandlede fuld og begrænset skattepligt samt fast driftssted. Ligningsrådet bekræftede, at spørger ikke ville være fuldt skattepligtig, men ville være begrænset skattepligtig, og at leje af kliniklokale én dag om ugen ville udgøre et fast driftssted. Kørsel til private ville dog ikke udgøre et fast driftssted. Spørger ville ikke blive lønsumsafgiftspligtig.

Faktiske forhold

• Spørger flytter fra Danmark til Sverige af personlige årsager.
• Spørger driver selvstændig virksomhed med momsfritagne sundhedsydelser.
• Spørger vil levere sundhedsordninger til virksomheder i Øresundsregionen.
• Spørger vil opholde sig i Danmark mere end 183 dage årligt i de første år, men vil ikke overnatte i Danmark.
• Spørger påtænker at leje sig ind på timebasis på en klinik i Danmark eller køre rundt til folks bopæle.

Spørgsmål og svar

1. Kan det bekræftes, at jeg ikke vil blive anset for fuldt skattepligtig til Danmark som følge af, at jeg driver selvstændig virksomhed fra Sverige med levering af sundhedsordninger i Danmark? Ja
2. Kan det bekræftes, at jeg ikke vil blive anset for begrænset skattepligtig til Danmark som følge af, at jeg driver selvstændig virksomhed fra Sverige med levering af sundhedsordninger i Danmark? Nej
3. Kan det bekræftes, at min virksomhed ikke vil blive anset for at have et fast driftssted, hvis jeg én gang om ugen lejer et kliniklokale i Danmark på timebasis? Nej
4. Hvis ja til spørgsmål 1, 2 og 3, kan det bekræftes, at jeg ikke vil blive lønsumsafgiftspligtig til Danmark ved levering af momsfritagne sundhedsydelser? Nej
5. Hvis nej til spørgsmål 3, kan det så bekræftes, at hvis jeg kører rundt til private og behandler på deres bopæle i Danmark ikke kan anses for at have et fast driftssted i Danmark? Ja

Begrundelse for afgørelsen

• Fuld skattepligt: Da spørger flytter sin bopæl til Sverige og ikke overnatter i Danmark, vil han ikke være fuldt skattepligtig efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1.
• Begrænset skattepligt: Spørger vil blive anset for begrænset skattepligtig, da han udøver erhverv med fast driftssted i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1.
• Fast driftssted: Leje af kliniklokale én dag om ugen anses for at have en varighed, der gør kliniklokalet til et fast driftssted.
• Lønsumsafgift: Da spørger leverer momsfritagne sundhedsydelser, er han potentielt lønsumsafgiftspligtig, jf. Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1.
• Kørsel til private: Kørsel rundt til private og behandling på deres bopæl vil ikke udgøre et fast driftssted, såfremt det ikke er de samme personer, der behandles hver uge.