Beskatning af fri bil for svenske medarbejdere

Skatterådet har taget stilling til spørgsmålet om danske skatteregler for svenske medarbejdere, der har fri bil stillet til rådighed af en dansk arbejdsgiver, men primært arbejder i Sverige og kun lejlighedsvis i Danmark.

Faktiske Forhold

Spørger, en dansk virksomhed, har ansat svenske sælgere, der bor i Sverige og har en svensk indregistreret firmabil til rådighed, som beskattes i Sverige. Selvom sælgerne har en kontorplads i Danmark, benytter de primært bilen i Sverige og kommer kun til det danske kontor 1-5 dage om måneden. De kører også til Norge og Tyskland i forbindelse med arbejdsopgaver. Spørger er blevet opmærksom på, at løn for arbejde udført i Danmark er skattepligtig her, hvilket har rejst spørgsmål om beskatning af fri bil.

Spørgers Opfattelse

Spørger ønsker at overholde reglerne, men er bekymret for, at en fuld måneds beskatning af fri bil i Danmark vil reducere sælgernes udbetalte løn så meget, at det ikke længere er attraktivt for dem at arbejde for en dansk virksomhed. Spørger mener derfor, at beskatningen af fri bil bør ske forholdsmæssigt i forhold til det antal dage, medarbejderne arbejder i Danmark.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Spørgsmål 1: Skattepligt af fri bil i Danmark

Skattestyrelsen bekræfter, at en svensk medarbejder med bopæl i Sverige, der arbejder 1-5 dage om måneden i Danmark, er begrænset skattepligtig af værdien af fri bil i Danmark for de dage, hvor arbejdet udføres her. Dette følger af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1, som fastslår, at vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført i Danmark er skattepligtigt, uanset vederlagets form. Personalegoder som fri bil er omfattet.

I henhold til Dobbeltbeskatningsoverenskomst for Norden § 15, stk. 1 kan vederlag for arbejde udført i Danmark beskattes her. OECD's modeloverenskomst og dens kommentarer bekræfter, at personalegoder som fri bil er omfattet af denne bestemmelse. Eventuel dobbeltbeskatning skal lempes af Sverige, som er medarbejdernes skattemæssige hjemland, jf. overenskomstens artikel 25.

Spørgsmål 2: Beskatning for en hel måned

Skattestyrelsen fastslår, at de svenske sælgere ikke er skattepligtige af værdien af fri bil for en hel måned, hvis de kun arbejder 1-5 dage i Danmark. Beskatningen skal alene ske forholdsmæssigt for de dage, hvor arbejdet udføres i Danmark. Dette er i overensstemmelse med princippet om, at kun den del af indkomsten, der kan henføres til arbejde udført i Danmark, er omfattet af den begrænsede skattepligt. Værdien af fri bil beregnes efter Ligningsloven § 16, stk. 1 og 4.

Spørgsmål 3: Ændring af beskatningsregler

Spørgsmål 3 bortfalder, da svaret på spørgsmål 2 er "Nej", hvilket betyder, at der allerede sker en forholdsmæssig beskatning, og der derfor ikke er behov for en ændring af reglen om beskatning af en hel måned.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud.