Momsfradrag for infrastruktur ved salg af byggegrunde

Spørger ønskede at vide, om de havde ret til momsfradrag for omkostninger til etablering af infrastruktur i forbindelse med udvikling og salg af momspligtige byggegrunde. Derudover ønskede de at vide, om det gjorde en forskel, hvis infrastrukturen var placeret på arealer, der ikke var ejet af spørger, og om spørger momsmæssigt kun havde én udgående transaktion, nemlig momspligtigt salg af byggegrunde. Skatterådet bekræftede, at spørger havde ret til momsfradrag, at placeringen af infrastrukturen ikke havde betydning, og at der kun var tale om én udgående transaktion.

Faktiske forhold

• Spørger er et selskab, der udvikler arealer med henblik på salg af byggegrunde.
• Spørger står for byggemodning og etablering af infrastruktur.
• Spørger indgår udbygningsaftaler med X Kommune i henhold til Planlovens § 21b for at øge værdien af arealerne.
• Infrastrukturen omfatter veje, cykelstier, pladser, kanaler og lignende.

Spørgers argumentation

• Salg af byggegrunde er momspligtigt, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9.
• Omkostninger til infrastruktur afholdes for at øge værdien af de momspligtige byggegrunde.
• Spørgers eneste indtægter kommer fra momspligtigt salg af byggegrunde.
• Der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem omkostningerne og det momspligtige salg.
• Det har ingen betydning, at enkelte infrastrukturomkostninger afholdes på fremmed grund, da det stadig er med henblik på at øge værdien af spørgers arealer.
• Overdragelse af infrastruktur til X Kommune ændrer ikke på, at der momsmæssigt kun er tale om salg af byggegrunde.

Skatteministeriets begrundelse

• Spørger er en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1.
• Byggegrundene er momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 4 og Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b.
• Der er en direkte og umiddelbar tilknytning mellem indkøb og spørgers momspligtige leverancer.
• Etablering af stationsnærhed var en forudsætning for tildeling af byggeretter.
• Den fradragsberettigede købsmoms vil blive overvæltet i forbindelse med salg af byggegrundene.
• Overdragelsen af infrastrukturen til kommunen sidestilles med overdragelsen til de private grundejere, og der skal ikke betales udtagningsmoms.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.