Momsfrit salg efter udlejning af ejendom

X ApS ønskede at få et bindende svar fra Skatterådet vedrørende moms ved salg af en byggegrund eller nyopførte boliger, der tidligere havde været udlejet. Selskabet overvejede forskellige scenarier for udlejning og efterfølgende salg af ejendommen. X ApS ønskede bekræftet, at salg kunne ske momsfrit efter Momsloven § 13, stk. 2, selvom der ikke var gået fem år fra første ibrugtagning. Skatterådet svarede ja på de fleste spørgsmål, men afviste et spørgsmål om tidsbegrænsede lejekontrakter.

Faktiske forhold

• X ApS ejer en storparcel/byggegrund erhvervet i 2007.
• Grunden har været udlejet momsfrit siden 1. august 2010.
• X ApS overvejer forskellige muligheder for at bebygge eller sælge grunden.
• Lejekontrakten tillader opbevaring af byggematerialer mv.

Spørgsmål og svar

1. Kan X ApS sælge en byggegrund uden moms, hvis den alene har været udlejet momsfrit? Ja
2. Kan X ApS opføre boliger til udlejning og sælge dem momsfrit efter første udlejning, selvom der ikke er gået fem år? Ja
3. Kan X ApS opføre boliger til salg og sælge dem momsfrit efter første udlejning, selvom der ikke er gået fem år, hvis de har været udlejet? Nej
4. Gør det en forskel, at andre boliger på samme grund er solgt med moms? Nej
5. Gør det en forskel, at der er tale om en storparcel, der kan udstykkes? Nej
6. Kan en byggegrund eller ny bygning sælges uden moms, når lejer har forkøbsret? Se begrundelse
7. Kan en tidsbegrænset lejekontrakt accepteres som reel udlejning? Afvises

Begrundelse

Skatterådet lagde vægt på, at Momsloven § 13, stk. 2 fritager levering af varer, der alene har været anvendt i forbindelse med momsfri virksomhed. Rådet henviste til SKM2010.842.SR, hvor salg af udlejede sommerhusgrunde var momsfrit. Det afgørende er, om udlejningen er reel, og om aktivet udelukkende har været anvendt til momsfri virksomhed. Vedrørende spørgsmål 3 bemærkede Skatterådet, at hvis boligerne oprindeligt er opført med henblik på salg og der er taget momsfradrag, kan der ikke ske momsfrit salg efter udlejning indenfor 5 år, da boligerne ikke udelukkende har været anvendt til momsfritaget virksomhed. Vedrørende spørgsmål 6 om forkøbsret, henvistes til SKM2012.683.SR, hvor en forkøbsret ikke hindrede momsfrit salg, hvis udlejningen var reel og tidsubegrænset. Spørgsmål 7 om tidsbegrænsede lejekontrakter blev afvist, da det krævede yderligere oplysninger for at vurdere, om der reelt var tale om udlejning eller levering efter Momsloven § 4, stk. 1. Skatterådet henviste også til SKM2012.264.SR om salg af byggegrund efter momsfritaget udlejning.

Lovgrundlag

Skatterådet henviste bl.a. til Momsloven § 43 om regulering af investeringsgoder og Momsloven § 44 om reguleringsperioden for fast ejendom. Desuden blev Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 1 nævnt vedrørende bindende svar og oplysningspligt.