Momspligt ved salg af lejligheder

Spørger ønskede Skatterådets stillingtagen til momspligten ved salg af nyindrettede lejligheder i eksisterende bygninger samt nyopførte lejligheder. Spørgsmålet omhandlede anvendelsen af 25 pct.-reglen i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 2, vurdering af momspligten ved salg af de enkelte lejligheder, og muligheden for momsfrit salg ved ændret hensigt fra salg til udlejning.

Faktiske forhold

• Spørger har købt en ejendom med henblik på ombygning og udstykning i ejerlejligheder.
• Projektet er opdelt i tre etaper: indretning af 6 lejligheder i hovedbygningen, 3 lejligheder på nordsiden af grunden, og opførelse af 4 lejligheder ved nybyggeri.
• Bygningerne er opført før 1. januar 2011.
• Ombygningsudgifterne forventes ikke at overstige 25 pct. af salgssummen for lejlighederne.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at 25 pct.-reglen skulle anvendes ved vurdering af momspligten ved salg af lejlighederne.
• Momspligten skulle vurderes for hver enkelt lejlighed.
• Salg af lejligheder opført efter 1. januar 2011 skulle pålægges moms.
• Et eventuelt salg af udlejningslejligheder ville være momsfritaget, hvis der ikke var foretaget fradrag for momsen af opførelsesudgifterne.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT fandt, at ved vurderingen af, om der er tale om væsentligt til-/ombygningsarbejde, skal der tages udgangspunkt i, at værdien af arbejdet skal overstige 25 pct. af beregningsgrundlaget og ikke 50 pct. for at blive omfattet af momspligten.
• Da ejerlejlighederne anses for selvstændige faste ejendomme, vil afgørelsen af, om der er tale om væsentligt til-/ombygningsarbejde, skulle ske ud fra, om værdien overstiger 25 pct. af beregningsgrundlaget.
• SKAT var ikke enig i, at spørger kunne tilbagebetale den fratrukne moms og med tilbagevirkende kraft ændre sin virksomhed fra momspligtig til momsfritaget virksomhed for de pågældende lejligheder.
• SKAT henviste til SKM2013.483.SR og fastslog, at boligerne ved salg igen ville ændre anvendelse tilbage til den oprindelige momspligtige aktivitet, og salget derfor ville være momspligtigt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstillinger og svarede:

1. Ja, spørger skal anvende 25 pct.-reglen i Momsloven § 13, stk. 1.
2. Ja, momspligten skal vurderes ud fra salget af de enkelte lejligheder.
3. Ja, spørger skal betale moms ved salg af de 4 lejligheder, der skal opføres ved nybyggeri.
4. Nej, et eventuelt efterfølgende salg af lejligheder kan ikke ske momsfrit, hvis spørger inden færdiggørelse af byggeriet ændrer hensigt og nu opfører lejlighederne med henblik på udlejning og indbetaler den indtil dato fradragne moms.
5. Bortfalder.