Fast driftssted ved ansættelse af salgsmedarbejder

A GmbH ønskede at få bekræftet, at ansættelsen af en salgsmedarbejder i Danmark ikke udgjorde et fast driftssted, og at selskabet derfor ikke var begrænset skattepligtig i Danmark efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a. Hvis dette ikke var tilfældet, ønskede selskabet bekræftet, at kun Tyskland havde beskatningsretten til resultatet af salg i Danmark ifølge den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Skatterådet svarede nej til begge spørgsmål.

Faktiske forhold

• A GmbH, et tysk selskab, ansatte pr. 1. september 2012 en salgsmedarbejder i Danmark, Person x, der fra sin private bolig forestod salg og servicering af kunder i Danmark.
• Selskabet ønskede afklaring af den skattemæssige status, da etablering af fast driftssted ville medføre pligt til at indeholde og afregne dansk kildeskat.
• Selskabet producerer og forhandler elektroniske komponenter.
• Den danske salgsmedarbejder opsøger potentielle kunder og servicerer eksisterende kunder, optager ordrer, men har ikke beføjelser til at indgå aftaler. Alle ordrer skal accepteres af A.
• Selskabet stiller bil, EDB, mobiltelefon og kontorudstyr til rådighed for medarbejderen.

Spørgers opfattelse

• Repræsentanten mente ikke, at der forelå et fast driftssted, da A ikke udøvede virksomhed fra et fast forretningssted i Danmark.
• Den ansattes hjemmekontor udgjorde ikke et forretningssted, som A kunne disponere over.
• Medarbejderen havde ikke selvstændig beføjelse til at indgå aftaler, og der forelå derfor ikke en afhængig agent.
• Repræsentanten henviste til OECD's modeloverenskomst artikel 5.

SKATs begrundelse

• SKAT fandt, at betingelserne for at statuere fast driftssted var til stede, idet medarbejderens opgaver ikke udelukkende var af forberedende og hjælpende karakter.
• Medarbejderens opgavevaretagelse udgjorde en væsentlig og betydningsfuld del af det tyske selskabs virksomhed i sin helhed.
• SKAT henviste til SKM2011.351.SR og kommentarerne til OECD's modeloverenskomst.
• SKAT bemærkede, at bestemmelsen i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 5, stk. 5, om afhængige agenter, alene finder anvendelse, såfremt der ikke statueres fast driftssted allerede efter stk. 1, 2 og 4.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede nej til begge spørgsmål.