Skattemæssige konsekvenser af ugyldige anparter

Person P anmodede om bindende svar vedrørende skattemæssige konsekvenser af verserende retssager om ugyldighed af erhvervelsesaftaler i A K/S. Sagen omhandler spørgsmål om beskatningstidspunkt, skattepligt af resthæftelse, erstatningssager mod udbyder, samt værdiansættelse af anparter i forbindelse med virksomhedsomdannelse. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at en eventuel dom om ugyldighed vil medføre genoptagelse af tidligere års skatteansættelser, og at visse erstatninger ikke vil være skattepligtige.

Faktiske forhold

• Person P investerede i 2007 i A K/S og ejede 10 anparter.
• A K/S gik konkurs i 2009, hvorefter banken opkrævede resthæftelse fra kommanditisterne.
• Person P og medkommanditister anlagde sag mod banken og udbyderen B om ugyldighed og erstatning.
• Person P har ikke indbetalt resthæftelse, men har betalt et oprindeligt indskud og udbyderhonorar.
• Anparterne i A K/S er i 2009 overdraget til P ApS.
• SKAT mener, at betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse ikke er opfyldt.

Spørgsmål

1. Vil skattepligtige beløb være skattepligtige i det indkomstår, hvor dom afsiges?
2. Er ikke indbetalt resthæftelse skattepligtig, hvis retten statuerer ugyldighed?
3. Er hele hæftelsen skattepligtig, hvis retten statuerer ugyldighed og det oprindelige indskud ikke tilbagebetales?
4. Er hele den fratrukne hæftelse skattepligtig, hvis retten statuerer ugyldighed og hele indskudsforpligtelsen erstattes?
5. Er erstatning for betalt udbyderhonorar skattepligtig, når der ikke har været fradrag for udbyderhonoraret?
6. Vil en begrænsning af erstatningssagen mod udbyder til forsikringssummen medføre skattepligt?
7. Vil en begrænsning af erstatningssummen mod udbyder påvirke beskatningen af resthæftelsen fra banken?
8. Skal de skattemæssige værdier for A K/S nedskrives til 0 kr. pr. 1. januar 2009?
9. Er der fradrag for tab på en fordring, hvis investorerne ikke opnår fuld erstatning?
10. I hvilket indkomstår skal tabet på fordringen medtages?

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besvarede alle spørgsmål med "Nej, se indstilling og begrundelse" eller "Se indstilling og begrundelse". Rådet var enig i Skatteministeriets indstilling om, at en dom om ugyldighed vil medføre genoptagelse af tidligere års skatteansættelser efter Skatteforvaltningsloven § 27. Ministeriet fandt, at en erstatning beregnet som negativ kontraktsinteresse ikke udløser skattepligt efter Statsskatteloven § 4, da den vedrører midler i Person Ps formuesfære. Ministeriet bemærkede, at en skattefri virksomhedsomdannelse efter Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 1 eller en skattepligtig overdragelse må anses for gennemført, men at der skal ske en skatteretlig nedskrivning af anparterne i A K/S til 0 kr. Hvis selskabet er berettiget til at anvende Tonnageskatteloven § 1, skal udligningssaldoen tilbagereguleres. Ministeriet henviste også til reglerne om omgørelse i Den juridiske vejledning.