Skattemæssige konsekvenser ved ugyldig kommanditistanpart

Sagen omhandler de skattemæssige konsekvenser, hvis spørgernes aftaler om erhvervelse af kommanditistandele i A K/S kendes ugyldige af retten. Spørgerne ønskede at vide, om visse beløb ville være skattepligtige i det indkomstår, hvor dommen afsiges, samt hvordan forskellige scenarier vedrørende tilbagebetaling af resthæftelse og erstatning fra udbyder ville blive behandlet skattemæssigt. Skatterådet har afvist spørgsmålene og fulgt Skatteministeriets indstilling om, at en eventuel ugyldighed vil medføre en genoptagelse af tidligere indkomstår.

Faktiske forhold

• Spørgeren og andre kommanditister investerede i 2007 i kommanditselskabet A K/S, som gik konkurs i 2009.
• Banken, der havde transport på kommanditisters resthæftelser, krævede resthæftelsen betalt.
• Spørgeren og medkommanditisterne bestred kravet og anlagde sag mod banken og udbyderen.
• Der blev rejst krav om ugyldighed og erstatning mod udbyderen og dennes ansvarsforsikring.
• Spørger 1's oprindelige indskud var Euro xxx.xxx, indbetalt resthæftelse Euro xxx.xxx, resterende resthæftelse Euro xxx.xxx, og udbyderhonorar Euro xx.xxx.
• Hele fradragskontoen er fratrukket, mens udbyderhonoraret ikke er fratrukket.

Spørgsmål

1. Vil skattepligtige beløb være skattepligtige i det indkomstår, hvor dom afsiges, hvis retten statuerer ugyldighed?
2. Skal tilbagebetaling af indbetalt resthæftelse behandles som skattepligtig indkomst?
3. Er den del af resthæftelsen, som er opkrævet men ikke indbetalt, skattepligtig indkomst?
4. Er hele den fratrukne hæftelse skattepligtig, hvis det oprindelige indskud ikke tilbagebetales?
5. Er hele den fratrukne hæftelse skattepligtig, hvis hele indskudsforpligtelsen erstattes af udbyder?
6. Er den del af erstatningen, der kan henføres til erstatning af betalt udbyderhonorar, skattepligtig?
7. Hvis erstatningssagen begrænses til forsikringssummen, vil kun forsikringserstatningen med fradrag af udbyderhonoraret blive skattepligtig?
8. Vil begrænsningen af erstatningssummen få indflydelse på beskatningen af tilbagebetalingen af resthæftelsen?

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse, hvor alle spørgsmål blev besvaret med henvisning til sagsfremstillingen og begrundelsen. Skatteministeriet lagde vægt på, at en eventuel ugyldighed af erhvervelsesaftalerne ville udgøre en ændring i det privatretlige grundlag, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, hvilket ville medføre en genoptagelse af tidligere indkomstår og en tilbageførsel af eventuelle skattemæssige fordele eller ulemper, som deltagelsen i kommanditselskabet havde medført. En eventuel erstatning ville blive betragtet som negativ kontraktsinteresse og en tilbagebetaling af foretagne indbetalinger. Det blev ligeledes fastslået, at en begrænsning af erstatningskravet mod udbyder ikke ville påvirke beskatningen af tilbagebetalingen af resthæftelsen.