Moms ved kommunes tilbagekøb af byggegrunde og byggemodning

Skatterådet bekræftede, at en kommune kan fradrage momsen, når den tilbagekøber en byggegrund fra en privatperson, hvis en byggepligt ikke er opfyldt. Tilbagekøbet kan behandles som en returvare, selvom det sker op til to år efter salget og til en reduceret pris. Kommunen fik også medhold i, at den har fuld fradragsret for moms på alle udgifter til byggemodning, der er nødvendige for udstykningen og salget af grundene.

Faktiske forhold

En kommune ønskede at sælge parcelhusgrunde til private borgere med en klausul i købsaftalen om byggepligt. Ifølge klausulen skulle køber opføre en bolig på grunden senest to år fra overtagelsesdagen. Hvis dette ikke skete, kunne kommunen kræve grunden tilbageskødet for den oprindelige købesum med et fradrag på 10 %. Kommunens formål var at sikre, at der blev bygget på grundene for at undgå, at tomme grunde var til gene for beboerne i området.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling i sin helhed.

Spørgsmål 1: Tilbagekøb af byggegrund

Skatterådet fandt, at kommunen kunne anvende reglerne for returvarer ved tilbagekøb af en byggegrund. Selvom bestemmelsen i Momsloven § 27, stk. 5 primært sigter mod annullering af handler med fuld refusion, er der en administrativ praksis, der udvider begrebet. Skatterådet lagde vægt på, at det er almindelig kutyme for kommuner at anvende klausuler om byggepligt og tilbagekøb for at fremme byudvikling.

Da salget af byggegrunde er en momspligtig levering, jf. Momsloven § 4, og køberne er privatpersoner, der ikke er afgiftspligtige personer efter Momsloven § 3, ville kommunen lide et momstab, hvis tilbagekøbet ikke kunne behandles som en returvare. Derfor kunne "returneringsbegrebet" anvendes, selvom tilbagekøbet skete inden for to år og med et prisnedslag.

Spørgsmål 2: Fradrag for byggemodningsudgifter

Skatterådet bekræftede, at kommunen har fuld fradragsret for momsen på udgifter til byggemodning. Dette følger af de almindelige fradragsregler i Momsloven § 37. Da udgifterne til f.eks. terrænregulering, kloakering og vejanlæg afholdes med det formål at foretage momspligtige salg af byggegrunde, er der fuld fradragsret for købsmomsen. Retten til fradrag forudsætter, at kommunen er i besiddelse af en korrekt faktura.