Omstrukturering med A og B Anparter

B ApS ønskede bindende svar på fire spørgsmål vedrørende en planlagt omstrukturering med opdeling i A- og B-anparter, forlods udbytteret til A-anparter, og efterfølgende omdannelse til aktieselskab. Skatterådet bekræftede alle fire spørgsmål. Omstruktureringen involverede en kapitalnedsættelse, opdeling i kapitalklasser, kapitalforhøjelse i B-klassen, og efterfølgende omdannelse til et aktieselskab. Den tidligere anmodning om bindende svar var baseret på en anden omstruktureringsplan. Den nye plan indebærer, at nye kapitalejere indtræder ved kontant tegning af B-anparter i stedet for konvertering af gæld og apportindskud. Der er ingen fuld indbetaling af kapitalen, men spørger ønsker at benytte de nye regler i Selskabsloven for indbetaling af selskabskapitalen, hvorefter der på tegningspunktet kun indbetales 25 % af den tegnede kapital.

Vedtægtsændring og Beskatning

Det centrale spørgsmål var, om vedtægtsændringen, der opdelte anparterne i A- og B-klasser, ville udløse beskatning af de nuværende og nye kapitalejere. Skatterådet fandt, at da der kun var én kapitalejer (A ApS) på tidspunktet for vedtægtsændringen, ville ændringen ikke medføre en formueforskydning og dermed ikke udløse afståelsesbeskatning.

Forlods Udbytteret

Spørgsmålet omhandlede også godkendelse af beregningen af den forlods udbytteret på t.kr. 4.275 samt den aftalte forrentning på 3 %. Den forlods udbytteret er beregnet i overensstemmelse med beregningsmodellen i SKM2004.416.LR og SKM2008.697.SR. Skatteministeriet bemærkede, at den efterfølgende kapitalforhøjelse bliver gennemført ved brug af selskabslovens nye regler (§33) om indbetaling af selskabskapitalen, hvorefter der på tegningstidspunktet kun indbetales 25 % af den tegnede kapital. Skatteministeriet opstillede en forudsætning om, at de nye anpartshavere i B-klassen er solvente på tegningstidspunktet, når de nye regler i selskabsloven om indbetaling af 25 % af selskabskapitalen benyttes i forbindelse med generationsskiftemodellen. Under forudsætning af solvens, kunne beregningen godkendes.

Underskud og Restsaldo

Skatterådet bekræftede, at et eventuelt underskud i B ApS ikke ville påvirke restsaldoen vedrørende den forlods udbytteret, da A-anparternes ret til forlods udbytte allerede indebærer en usikkerhed, der kompenseres for med en rente.

Ophævelse af Forlods Udbytteret

Endeligt bekræftede Skatterådet, at ophævelsen af bestemmelserne om forlods udbytte i vedtægterne, når udbyttet er fuldt udloddet eller åremålsbegrænsningen på 10 år er udløbet, ikke ville have skattemæssige konsekvenser.