OPP Projekt P-hus Moms og Skatteforhold

Ligningsrådet har truffet afgørelse vedrørende skatte- og momsmæssige forhold i forbindelse med et OPP-projekt (Offentligt Privat Partnerskab) om finansiering, opførelse og drift af et parkeringshus (P-hus) og tilhørende parkeringspladser. Afgørelsen omhandler afskrivningsret, momsfradrag samt over- og underskudsdeling mellem OPP-leverandøren og en offentlig institution (R). Det er vigtigt at bemærke, at svarene for spørgsmål 3-6 er bindende fra 1. november 2009.

Afskrivningsret

OPP-leverandøren er berettiget til at foretage skattemæssige afskrivninger på bygninger, installationer og driftsmidler, der indgår i P-huset og parkeringspladsen, jf. Afskrivningsloven § 1. Dette er betinget af, at leverandøren anses for at være den reelle ejer af aktiverne og at de anvendes erhvervsmæssigt.

Beskatning af overskudsdeling

Den aftalte overskudsfordelingsmodel medfører, at OPP-leverandøren alene skal beskattes af den andel af resultatet, der tilfalder leverandøren. Beløb modtaget fra R (R's andel af underskuddet) er skattepligtigt efter Statsskatteloven § 4, mens betalingen til R er fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6a.

Momsfradrag for opførelse

OPP-leverandøren har fuldt momsfradrag for udgifter til opførelse af P-huset, da dette udelukkende anvendes til momspligtig virksomhed. Dog er der kun delvist momsfradrag for udgifter til etablering af parkeringspladsen, da en del af disse stilles vederlagsfrit til rådighed, jf. Momsloven § 37. Det delvise fradrag skal opgøres efter et skøn, jf. Momsloven § 38, stk. 2.

Momsfradrag for driftsudgifter

OPP-leverandøren har fuldt momsfradrag for de løbende driftsudgifter på P-huset, såfremt det udelukkende anvendes til momspligtig virksomhed. Der er delvist momsfradrag for driftsudgifterne til parkeringspladsen, da en del af disse stilles vederlagsfrit til rådighed. Det delvise fradrag skal opgøres efter et skøn, jf. Momsloven § 39, stk. 1.

Overskudsdeling – momsmæssig behandling

En eventuel overskudsdeling mellem OPP-leverandøren og R er momsmæssigt set udtryk for en leverance fra R til OPP-leverandøren. Denne leverance er dog fritaget for moms efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, da det betragtes som udlejning af fast ejendom.

Underskudsdeling – momsmæssig behandling

En eventuel underskudsdeling mellem R og OPP-leverandøren er momsmæssigt set udtryk for en leverance fra OPP-leverandøren til R. Underskudsdelingen anses som et momspligtigt tilskud, jf. Momsloven § 4 og Momsloven § 27, da R betaler for videredriften af P-hus og P-plads.