OPP Selskab Ejer af Parkeringsanlæg

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om et OPP-selskabs skattemæssige og momsmæssige behandling i forbindelse med opførelse og drift af et parkeringsanlæg ved R. Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt OPP-leverandøren kan anses som ejer af parkeringsanlægget i både skattemæssig og momsmæssig henseende, selvom der er en klausul om køberet og -pligt for R ved kontraktens udløb. Ligningsrådet svarede bekræftende på begge spørgsmål.

Faktiske forhold

• R er en offentlig institution, der ønskede at udvide sine parkeringsfaciliteter.
• Det blev besluttet at etablere et nyt parkeringshus og indføre brugerbetaling på alle parkeringspladser.
• Projektet blev udbudt som et Offentligt Privat Partnerskab (OPP) med en kontraktperiode på 30 år.
• OPP-leverandøren skulle stå for finansiering, design, opførelse, drift og vedligeholdelse af parkeringsanlægget.
• R beholder ejendomsretten til grunden, men stiller den til rådighed for OPP-leverandøren i aftaleperioden.
• OPP-kontrakten er opdelt i en bygge-, drifts- og ophørsfase.

Den påtænkte disposition

• OPP-leverandøren finansierer, designer og opfører et nyt parkeringshus med tilhørende faciliteter.
• OPP-leverandøren administrerer brugerbetalingen på parkeringspladserne.
• R har fuld brugsret til parkeringsanlægget i kontraktperioden og betaler en løbende kvartalsvis betaling (Enhedsbetaling).
• Ved kontraktperiodens udløb har R både ret og pligt til at købe parkeringsanlægget til en forudbestemt pris, der er baseret på en ejendomsmæglervurdering.

OPP-leverandørens forpligtelser

• Finansiering, design og opførelse af parkeringsanlægget.
• Drift og vedligeholdelse af parkeringsanlægget.
• Administration af parkeringslicenser og timebetalingsparkering.
• Forsyning med el, vand og varme samt affaldshåndtering.

Rs forpligtelser

• Betaling af en løbende kvartalsvis betaling (Enhedsbetaling).
• Risiko for udviklingen i elpriserne.
• Afholde direkte omkostninger til foranstaltninger, hvis der findes fortidsminder, de geotekniske forhold viser sig at være væsentligt anderledes end hvad OPP-leverandøren med rette kunne forudsætte, og forureningsforholdene er værre end kendt på tilbudstidspunktet.

Ophør af kontrakten

• R har både køberet og købepligt ved kontraktens udløb.
• Købesummen er fastsat til 61 pct. af OPP-leverandørens anlægssum ved opførelse af parkeringsanlægget.
• Værdien af parkeringsanlægget er fastsat på baggrund af en ejendomsmæglervurdering.

Skatteministeriets begrundelse (Spørgsmål 1)

• For at kunne foretage skattemæssige afskrivninger, skal den pågældende anses for ejer af aktivet, jf. Ligningsvejledningen 2011-2, afsnit E.D.1.1.2.
• Aktivet skal benyttes erhvervsmæssigt.
• Ejendomsretten fastlægges efter en vurdering af, hvem der udøver de væsentligste ejerbeføjelser.
• Der henses til parternes faktiske og retlige råden, gevinstmuligheder/risiko for tab i forskellige faser.
• Skatteministeriet fandt, at leverandøren i henhold til OPP-kontrakten må anses for ejer.
• Den af leverandøren udøvede aktivitet i form af udleje af parkeringsanlægget, må anses som udøvelse af selvstændig erhvervsvirksomhed.
• Der kan foretages skattemæssige afskrivninger efter Afskrivningsloven § 1 på det nye parkeringsanlæg.

Skatteministeriets begrundelse (Spørgsmål 2)

• Momsloven § 51, stk. 1, giver mulighed for frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom.
• Momsloven § 4, stk. 1 definerer levering af en vare som overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode.
• Momsloven § 4, stk. 3, nr. 2 omhandler faktisk overdragelse af en vare i henhold til en lejekontrakt med klausul om ejendomsoverdragelse.
• Skatteministeriet fandt ikke tilstrækkeligt grundlag for momsmæssigt at tilsidesætte parternes aftale, hvorefter OPP-leverandøren er ejer af parkeringsanlægget.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.