Skattefrihed ved salg på ekspropriationslignende vilkår

Spørger ønskede at sælge et ca. 10 ha stort areal til K Kommune på ekspropriationslignende vilkår og opnå skattefritagelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11. Skatterådet afviste, at betingelserne for skattefritagelse var opfyldt, da der ikke forelå en tilstrækkelig ekspropriationsrealitet. Byrådet havde ikke truffet beslutning om ekspropriation.

Faktiske forhold

• Spørger ejer en landbrugsejendom på ca. 11,5 ha.
• K Kommune ønsker at købe ca. 9,7 ha af ejendommen til byudvikling.
• Arealet er udlagt til byudviklingsområde i kommuneplanen.
• Tidligere T Kommune (nu K Kommune) havde indgået en optionsaftale med spørgers afdøde ægtefælle om køb af arealet, men aftalen var ikke underskrevet af ægtefællen.
• Kommunen ønskede en frivillig aftale på ekspropriationslignende vilkår.
• Byrådet havde ikke vedtaget en lokalplan for området.

Spørgers argumenter

• Spørger mente, at salget kunne ske skattefrit efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, da kommunen efter formålet med erhvervelsen opfyldte betingelserne for at ekspropriere ejendommen.
• Spørger henviste til, at der i lovgivningen er ekspropriationshjemmel til formålet (planlovens § 47), og at det måtte påregnes, at ekspropriation ville ske i mangel af frivillig aftale.

SKATs begrundelse

• For at opnå skattefritagelse ved salg på ekspropriationslignende vilkår skal følgende betingelser være opfyldt:
  • Der skal være ekspropriationshjemmel i lovgivningen.
  • Det skal kunne påregnes, at ekspropriation vil ske, hvis der ikke indgås en frivillig aftale (ekspropriationsrealitet).
• Selvom der foreligger en kommuneplan, der omfatter ejendommen, og dermed ekspropriationshjemmel efter planlovens § 47, er betingelserne ikke opfyldt.
• SKAT anså optionsaftalen for bortfaldet, da den ikke var underskrevet af spørgers ægtefælle.
• Da byrådet ikke havde truffet beslutning om ekspropriation, forelå der ikke den nødvendige ekspropriationsrealitet, jf. SKM2007.26.SR.
• Kompetencen til at beslutte ekspropriation kan ikke delegeres fra kommunalbestyrelsen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse, og svarede derfor nej til spørgsmålet.