Skattefri aktieavance ved fremskyndet generationsskifte

A ApS anmodede om bindende svar vedrørende skattepligt ved salg af aktier i B A/S til C ApS før tid i forhold til en tidligere aftalt generationsskiftemodel godkendt af Ligningsrådet i 2003. Den oprindelige aftale gav C ApS forkøbsret efter en 10-årig periode med forlods udbytteret til A ApS. Nu ønskede parterne at fremskynde overdragelsen. Skatterådet fandt, at fremskyndelsen ikke udgjorde en væsentlig ændring af den oprindelige aftale. Rådet bekræftede, at salgssummen kunne anses for markedsværdien, at avancen var skattefri for A ApS, og at C ApS efter erhvervelsen kunne ophæve A- og B-aktieforholdet uden skattemæssig virkning. Tidligere afgørelser blev ligeledes opretholdt.

Faktiske forhold

• I 2003 godkendte Ligningsrådet en generationsskiftemodel, hvor A ApS' aktier i B A/S blev til A-aktier, og C ApS nytegnede B-aktier.
• B-aktierne havde forlods udbytteret på 100.000 kr., mens resten tilfaldt A-aktionærerne.
• Udbytteretten gjaldt, indtil A ApS havde modtaget 15.000.000 kr. eller der var gået 10 år fra 1. oktober 2003.
• Efter udløb havde C ApS forkøbsret til A ApS' aktier til 80 % af B A/S' resultat efter skat de seneste tre år (minimum 1.000.000 kr.).
• I 2008 ønskede aktionærerne at fremskynde generationsskiftet.
• Købesummen skulle beregnes som oprindeligt aftalt plus forskellen mellem udloddet udbytte og 15.000.000 kr.
• Indtil nu var der udloddet 6.715.274 kr., og det estimerede udbytte for 2006/2007 var 3.664.066 kr.
• Forskelsbeløbet var 4.620.660 kr.

Spørgers opfattelse

• Parterne ønskede at fremskynde overdragelsen, da B-aktionærerne kunne drive virksomheden selv.
• Købers pengeinstitut ville finansiere aktieoverdragelsen.

SKATs begrundelse

• En væsentlig ændring af en aftale kan medføre skattemæssig afståelse.
• Ændringen bestod i, at C ApS købte aktierne til en købesum beregnet efter den oprindelige aftale plus manglende udbytte op til 15.000.000 kr. med forrentning fra 1. oktober 2007.
• A ApS fik de aftalte 15.000.000 kr. samt en salgssum for aktierne.
• Fremskyndelsen var ikke en væsentlig ændring, da parterne overholdt aktionæroverenskomsten.
• Resultaterne de seneste tre år var 8.702.076 kr., så selskabets værdi var 6.961.661 kr. og A ApS' andel var 4.641.107 kr.
• Salgssummen blev opgjort til 4.641.107 kr. + 4.620.660 kr. = 9.261.767 kr. pr. 1. november 2007 med tillæg af 5 %.
• Under forudsætning af at A ApS' aktier i B A/S er omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 9 om almindelige aktier, er A ApS skattefri af avancen, da A ApS har ejet aktierne i mere end 3 år.
• Ophævelsen af A- og B-aktieforholdet efter C ApS' erhvervelse medførte ingen formueforskydning mellem aktionærer.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tilsluttede sig SKATs indstilling.