Forlods Udbytteret og Uafhængige Parter

Skatterådet bekræftede, at de påtænkte dispositioner mellem uafhængige parter vedrørende en forlods udbytteret ikke udløser skattemæssige konsekvenser for A- og B-anpartshaverne. Afgørelsen omhandler en situation, hvor en virksomhed gennemgår et generationsskifte, og en ny anpartshaver indtræder. Den eksisterende anpartshaver beholder A-anparter med forlods udbytteret, mens den nye anpartshaver tegner B-anparter.

Faktiske forhold

• C ApS er stiftet i 2002 ved en skattefri virksomhedsomdannelse.
• A, den nuværende direktør, har været i dialog med X (en uafhængig part) om et generationsskifte.
• Der gennemføres en skattefri grenspaltning med virkning fra 1. januar 2010.

Påtænkte dispositioner

1. Opdeling af anpartskapitalen i A- og B-klasser. A-anparterne får forlods ret til udbytte.
2. X nytegner B-anparter og ejer efterfølgende 10 % af anparterne i C.
3. Tegningskursen for B-anparter er kurs 576.
4. Den forlods udbytteret for A-anparterne er aftalt til et bestemt beløb.
5. Restsaldoen i henhold til udbytteretten forrentes med en efter skat rente på 4,5 % p.a.
6. Udbytteretten er tidsmæssigt begrænset til 3 ½ år, og det forudsættes, at årets overskud efter skat udloddes fuldt ud.
7. Efter periodens udløb har X køberet til A-anparterne til kurs 100.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at vedtægtsændringer, der medfører ændret udbytteudlodning, normalt sidestilles med afståelse, medmindre ændringen er af mindre betydning. Da der i dette tilfælde er tale om uafhængige parter uden sammenfaldende interesser, kan parternes værdiansættelse af den forlods udbytteret og forrentningen accepteres. SKAT henviste til SKM2003.134.LR, SKM2005.549.LR og SKM2010.2.SR vedrørende generationsskifte og A/B-aktier. Det er en forudsætning, at X ikke er ansat ved indgåelsen af aftalen for så vidt angår behandlingen af køberetten.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.