Genanbringelse af ejendomsavance i udenlandsk lade

Spørger ønskede at genanbringe avancen fra salg af en erhvervsejendom i Danmark til opførelse af en lade på en landbrugsgrund i Sverige. Ligningsrådet fandt, at betingelserne for genanbringelse ikke var opfyldt, da den afståede ejendom ikke blev anset for at være anvendt erhvervsmæssigt på tidspunktet for salget. Udlejning af fast ejendom, der ikke er landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage eller skovbrug, anses ikke for erhvervsvirksomhed i denne sammenhæng. Derfor kunne avancen ikke genanbringes. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse. Svaret er bindende i 5 år fra afgørelsens dato.

Faktiske forhold

• Spørger ejede 50 % af en erhvervsejendom erhvervet i 1998.
• Spørger anvendte en del af ejendommen til egen revisionsvirksomhed frem til ultimo 2000.
• Efter fraflytningen blev spørgers andel udlejet til tredjemand.
• Spørger solgte sin andel af ejendommen den 1. maj 2007.
• Spørger erhvervede en grund i Sverige i januar 2007 med henblik på opførelse af en lade til landbrugsmæssig anvendelse.
• Opførelsesomkostningerne til laden blev anslået til ca. 300.000 kr.

SKATs begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom beskattes som udgangspunkt efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.
• Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A giver mulighed for at udskyde beskatningen ved genanbringelse i en ny ejendom.
• Betingelsen er, at både den afståede og den erhvervede ejendom anvendes erhvervsmæssigt.
• Udlejning af anden fast ejendom end landbrug mv. anses ikke for erhvervsvirksomhed.
• Genanbringelse skal ske med hele den del af fortjenesten, der vedrører den erhvervsmæssigt anvendte del af den afståede ejendom.
• Ved lov nr. 221 af 31. marts 2004 er der indsat regler i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A om genanbringelse i udenlandske ejendomme.
• Ifølge Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C kan fortjeneste genanbringes i ombygning, tilbygning eller nybygning på ejendomme omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A.
• Det er tilstrækkeligt, at ombygningen, nybygningen eller tilbygningen er påbegyndt inden for de tidsmæssige frister.

Ligningsrådets afgørelse

• Ligningsrådet tiltrådte SKATs indstilling om, at avancen ikke kunne genanbringes, da den afståede ejendom ikke blev anset for at være anvendt erhvervsmæssigt på salgstidspunktet.