Genanbringelse af avance i svensk skovejendom

Spørger ønskede at genanbringe en ejendomsavance fra salg af en landbrugsejendom i Danmark i 2006 i en skovejendom i Sverige, erhvervet i 2007. Ligningsrådet bekræftede, at dette var muligt, under forudsætning af at visse betingelser er opfyldt. Det bindende svar er gældende i 5 år.

Faktiske forhold

• Spørger solgte sin landbrugsvirksomhed i 2006.
• Den svenske skovejendom, C, er på 92 ha, hvoraf 80 ha anvendes til produktiv skovdrift.
• Ejendommen blev anskaffet for .... SEK, hvoraf .... kan henføres til den erhvervsmæssige del.
• En konsulentvurdering viste et forventet årligt overskud fra skovdriften på ca. 115.000 SEK.
• Spørger har ikke planer om at opgive sin bopæl i Danmark.

Spørgers opfattelse

Spørgers repræsentant mente, at genanbringelse burde tillades, da en lignende ejendom i Danmark ville opfylde betingelserne, og ejendommen forventes at generere et væsentligt overskud.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærkede, at fortjeneste ved afståelse af fast ejendom som udgangspunkt er skattepligtig ifølge ejendomsavancebeskatningsloven. Dog kan beskatningen udskydes ved genanbringelse i en ny ejendom, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a.

SKAT fremhævede følgende betingelser for genanbringelse:

• Genanbringelse kan kun ske for den del af fortjenesten, der vedrører den erhvervsmæssigt anvendte del af den afståede ejendom.
• Den nye ejendom skal være erhvervet i samme eller det efterfølgende indkomstår (2007).
• Spørger skal rettidigt anmode om nedsættelse ved indsendelse af selvangivelse.
• Ved genanbringelse i udlandet skal ejeren være fuldt skattepligtig til Danmark.

SKAT vurderede, at spørger havde løftet bevisbyrden for, at skovdriften ville være erhvervsmæssig, baseret på konsulentudtalelsen og ejendommens størrelse. SKAT forudsatte, at anskaffelsessummen for den erhvervede ejendom var opgjort korrekt i overensstemmelse med ejendomsvurderingen i Sverige. Genanbringelse kan kun ske i den del af købesummen, der vedrører den direkte skovdrift, og ikke i friarealer eller driftsbygninger, der ikke indgår i den erhvervsmæssige aktivitet. Reglerne om genanbringelse omfatter ikke udskydelse af beskatning af genvundne afskrivninger.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse.