Rengøringsydelse ved udlejning af feriebolig

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en ejers betaling for rengøringsydelse i forbindelse med udlejning af en feriebolig kan anses som en integreret del af lejeindtægten i relation til skatte- og momsreglerne. Ligningsrådet har truffet afgørelse i overensstemmelse med SKATs indstilling. Det drejer sig om en ejer af en ejerlejlighed, der udlejes som feriebolig gennem et udlejningsbureau. Lejerne har som udgangspunkt selv ansvaret for rengøringen, men kan tilkøbe rengøring hos udlejningsbureauet. Ejer overvejer at gøre rengøringen obligatorisk.

Spørgsmål og svar

1. Kan ejer anse betalingen for sin rengøringsydelse som en integreret del af lejeindtægten, så ejeren kan beregne nedslag på 40 % på beløbet eller fratrække beløbet, jf. Ligningsloven § 15 o, stk. 1 og Ligningsloven § 15 o, stk. 2? Svar: Ja.
2. Har det nogen betydning, om betaling af slutrengøring er obligatorisk eller frivillig for lejer? Svar: Nej.
3. Kan ejer anse betalingen for sin rengøringsydelse som en integreret del af lejeindtægten for ferieboligen, således at beløbet er en momsfri leverance? Svar: Nej.
4. Hvis spørgsmål 3 besvares bekræftende ønskes oplyst, om det har nogen betydning, om betaling for slutrengøring er obligatorisk eller frivillig for lejer? Udgår.

Faktiske forhold

• En privatperson udlejer en ejerlejlighed som feriebolig gennem et udlejningsbureau.
• Lejerne skal som udgangspunkt selv rengøre ferieboligen, men kan tilkøbe rengøring.
• Ejer overvejer at gøre rengøringen obligatorisk.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at betalingen for rengøringsydelsen skal anses som en integreret del af lejeindtægten, og at beløbet derfor er en momsfri leverance, der er omfattet af Ligningsloven § 15 o, stk. 1.

SKATs indstilling

SKAT er af den opfattelse, at betaling for rengøringsydelse er en del af bruttolejeindtægten. SKAT henviser til Momsloven § 13, stk. 1, hvorefter udlejning af fast ejendom er fritaget for moms. SKAT henviser desuden til fast praksis vedrørende rengøringsydelser, hvor rengøringsydelsen ikke kan anses som en momsfritaget accessorisk ydelse til udlejningen af fast ejendom. SKAT skelner mellem obligatorisk og valgfri rengøring. Ved obligatorisk rengøring leverer ejer ikke en ydelse mod vederlag, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet traf afgørelse i overensstemmelse med SKATs indstilling.