Skattefri spaltning med efterfølgende dispositioner

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattefri spaltning af et selskab, A, og de skattemæssige konsekvenser heraf. Anparterne i A ejes af C, E og D, og A ejer samtlige anparter i B, som er under likvidation. Planen er at udspalte A i tre nye selskaber: C1, E1 og D1. Spørgsmålene omhandler forskellige aspekter af spaltningen, herunder overholdelse af Fusionsskatteloven § 15a, likvidation af datterselskab, udbytteudlodning, udlån mellem selskaber og efterfølgende fusioner. Rådgiver har anført sin opfattelse af de skattemæssige konsekvenser, mens SKAT har fremlagt sin indstilling og begrundelse. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling. Det bindende svar er gældende i 5 år.

Spaltningens gennemførelse

Ligningsrådet bekræftede, at den beskrevne spaltning opfylder betingelserne i Fusionsskatteloven § 15a, stk. 2, 4. punktum, hvilket betyder, at der ikke udløses beskatning hos anpartshaverne i A eller hos A.

Likvidation af datterselskab

Ligningsrådet fandt, at beskatning sker hos det ophørende selskab, A, da B er endeligt opløst inden spaltningsdatoen. Provenuet fra B udløser ingen beskatning, uanset om det anses som likvidationsprovenu eller udbytte. Hvis provenuet anses som likvidationsprovenu, er det skattefrit ifølge Aktieavancebeskatningsloven § 9, da A har ejet anparterne i B i mere end 3 år. Hvis der er foretaget likvidationsudlodninger forud for det kalenderår, hvor selskabet opløses, skal det beskattes som udbytte, men da A opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte, skal likvidationsudlodningerne behandles efter reglerne i Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 2, hvilket betyder, at udlodningen er skattefri.

Udbytteudlodning

Ligningsrådet fastslog, at udlodning af udbytte fra de modtagende selskaber til de fysiske personaktionærer ikke er i strid med Fusionsskatteloven § 15b, stk. 8, selvom udbytterne overstiger selskabernes regnskabsmæssige overskud, da bestemmelsen kun omhandler skattefrit udbytte, og der ikke kan udloddes skattefrit udbytte til fysiske personer.

Udlån mellem selskaber

Ligningsrådet afgjorde, at udlån fra C1 til C2 eller fra D1 til D2 ikke medfører, at spaltningen anses for skattepligtig. Den skattemæssige behandling af et eventuelt udlån har ikke betydning for spaltningens skattefrihed, selvom et eventuelt udlån skulle blive kvalificeret som udbytte til aktionæren.

Efterfølgende fusioner

Ligningsrådet fandt, at en efterfølgende fusion af C1 med C2 og/eller D1 med D2 ikke medfører, at spaltningen anses for skattepligtig, forudsat at betingelserne i fusionsskatteloven for henholdsvis spaltningen og fusionerne er opfyldt. Da aktionærerne er fysiske personer, er der ingen aktuel udbyttebegrænsning i Fusionsskatteloven § 15b, stk. 8 at videreføre efter en efterfølgende skattefri fusion.

Kontant udligningssum

Ligningsrådet bekræftede, at en skattefri spaltning kan gennemføres, selvom der vederlægges dels med en kontant udligningssum og dels med anparter i de modtagende selskaber.