Skattefrihed ved salg i ekspropriationssituation

Spørger ønskede at vide, om en fortjeneste ved afståelse af en ejendom til selskabet P ville være omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2 og dermed fritaget for ejendomsavancebeskatning. Skatterådet svarede ja til dette.

Ejendommen, der er beliggende i F, består af en beboelseslejlighed og to erhvervslejligheder. Selskabet P ønskede at erhverve ejendommen med henblik på nedrivning for at realisere et projekt i henhold til lokalplan x, der omfatter forskellige faciliteter.

Det fremgår af lokalplanen, at ekspropriation af private ejendomme kan foretages, hvis det er af væsentlig betydning for virkeliggørelsen af lokalplanen. X Byråd vedtog lokalplanen endeligt den 19. december 2006, og den blev offentliggjort den 31. januar 2007. Byrådet besluttede den 27. marts 2007, at kommunen ville ekspropriere ejendommen, hvis der ikke blev indgået en frivillig aftale om salg til en køber, der ville realisere lokalplan nr. x.

Byrådets beslutning

Byrådet godkendte indstillingen om at gennemføre ekspropriation af ejendommene beliggende F og ..., jf. planlovens § 19, såfremt der ikke indgås frivillige aftaler om salg af ejendommene til købere, som vil virkeliggøre lokalplan nr. x.

Spørger afgav den 30. oktober 2006 et tilbud til selskabet P om afståelse af ejendommen. Tilbuddet var betinget af, at SKAT bekræftede, at fortjenesten ved salget er skattefri i medfør af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11. Både spørger og selskabet P betingede tilbuddet af, at X Kommune bekræftede beslutningen om ekspropriation.

Spørgers opfattelse

Spørger følte sig forpligtet til at afstå ejendommen enten ved ekspropriation eller ved en frivillig aftale med en køber, der ville virkeliggøre lokalplanen. Det var ikke afgørende for spørger, hvem ejendommen blev afstået til. Spørger tilbød at sælge ejendommen til selskab P, da dette selskab havde erklæret sig villig til at virkeliggøre lokalplanen.

SKATs begrundelse

Skattefritagelsen efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11 gælder også for fortjeneste ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere ejendommen. Det skal på aftaletidspunktet kunne påregnes, at dispositionen vil blive gennemtvunget ved ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke indgås, jf. SKM2006.438.SKAT og Ligningsvejledningen 2007-3, afsnit E.J.2.8.

Følgende formelle betingelser skal være opfyldt:

• Der skal på aftaletidspunktet være ekspropriationshjemmel i lovgivningen til det pågældende formål.
• På aftaletidspunktet må det kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af frivillig aftale.

SKAT fandt, at hjemlen til ekspropriation skulle findes i planlovens § 47. Kommunalbestyrelsen kan ekspropriere fast ejendom, når ekspropriationen vil være af væsentlig betydning for virkeliggørelsen af en lokalplan.

SKAT fandt, at betingelserne for skattefritagelse var opfyldt ved spørgers afståelse af ejendommen til en 3. mand, der har til hensigt at virkeliggøre lokalplanen. Det forudsættes, at der ikke er interessefællesskab mellem spørger og projektselskabet.