Overgangsregel for kraftvarmeværker kunne ikke anvendes ved senere skattepligt

Skatterådet afviste, at et fjernvarmeværk (A Fjernvarme A.m.b.a.) kunne anvende en særlig overgangsregel ved overgang til skattepligt. Selskabet, der hidtil havde været skattefritaget, blev skattepligtigt pr. 1. januar 2006 efter at have opkøbt et kraftvarmeværk, hvilket gjorde selskabet til el-producent.

Faktiske forhold

A Fjernvarme A.m.b.a. blev etableret i 1997/98 som et såkaldt "barmarksværk" og var ejet af lokale varmeforbrugere. Selskabet var indtil 2006 undtaget fra beskatning i henhold til Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 4. Ved købet af et kraftvarmeværk pr. 1. januar 2006 blev selskabet omfattet af fuld skattepligt efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2 e, da det nu producerede el. Selskabet havde på dette tidspunkt oparbejdet en betydelig nettogæld.

Spørgsmål og SKATs begrundelse

Spørgsmålet var, om selskabet kunne anvende den særlige overgangsregel i Selskabsskatteloven § 35o, stk. 7, som giver visse kraftvarmeværker mulighed for at afskrive på deres nettogæld ved overgang til skattepligt. Selskabet argumenterede for, at det opfyldte intentionerne bag loven, da det havde en stor gældsbyrde.

SKAT fandt, at bestemmelsen var en specifik overgangsregel indført ved lov nr. 452 af 31. maj 2000 i forbindelse med en større reform af elsektoren. Reglen var udelukkende møntet på de decentrale kraftvarmeværker, der blev skattepligtige som en direkte konsekvens af denne lovreform. Da A Fjernvarme A.m.b.a. først blev skattepligtigt i 2006 som følge af et opkøb og ikke som følge af den oprindelige lovreform, kunne bestemmelsen ikke finde anvendelse.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og besvarede spørgsmålet med et "nej". Rådet præciserede, at fjernvarmeværket i stedet skulle opgøre værdien af sine aktiver og passiver ved overgangen til skattepligt efter den generelle bestemmelse i Selskabsskatteloven § 5d.