Fordeling af salgssum og CO2-kvoter

X A/S ønskede et bindende svar om fordelingen af salgssummen ved salg af et kraftværk i forhold til CO2-kvoter efter Afskrivningsloven § 45, stk. 2. Spørgsmålet var, om der alene skulle henføres værdi til de tildelte årlige kvoter for 2005 og 2006, eller også kvoter for 2007. Skatterådet fulgte SKATs indstilling og svarede nej til spørgsmålet. Det bindende svar er gældende i 5 år fra afgørelsens dato.

Faktiske forhold

• Y A/S og Z AB planlagde en omstrukturering af X A/S, hvorved Z AB indirekte skulle eje en del af aktiviteterne, mens Y A/S skulle eje den resterende del.
• I den forbindelse kunne X A/S sælge et eller flere kraftværker.
• Anmodningen om bindende svar skyldtes tvivl om, hvordan købesummen skulle fordeles i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 2 vedrørende CO2-kvoter.

Forespørgers opfattelse

• Selskabets repræsentant mente, at der alene erhverves ret til kvoterne for ét år ad gangen.
• Ved salg den 1. juli 2006 skulle der, ifølge selskabet, alene henføres værdi til kvoterne for 2005 og 2006.
• Repræsentanten henviste til CO2-kvoteloven og kvoteregistret.
• Det blev anført, at en kvote eksisterer elektronisk og har et løbenummer, der identificerer den.
• Repræsentanten vurderede, at en kvote kommer til eksistens, når erhververen kan råde over den.
• Der blev argumenteret for, at CO2-kvoter for 2007 først kan anses for retserhvervet i 2007.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT anførte, at ved salg af et produktionsanlæg vil der efter tilladelse kunne ske overdragelse af tilladelse til udledning af CO2, således at den nye ejer vil kunne anvende den ikke-udnyttede del af den samlede CO2-kvote.
• SKAT mente, at størrelsen af den ikke-anvendte del af kvoten er af betydning for den samlede overdragelsessum.
• En del af overdragelsessummen skal anses for vederlag for ikke-anvendte CO2-kvoter.
• Ved overdragelse pr. 1. juli 2006 skal en del af overdragelsessummen fordeles på den del af kvoterne for 2005 og 2006, der endnu ikke er udnyttet, samt på den del af den samlede kvote, der først kan udnyttes i 2007.
• Værdien af kvoter, der allerede er anvendt på overdragelsestidspunktet, skal sættes til nul.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.