Fradrag for pensionsindskud og fraflytning

Sagen omhandler spørgsmålet om fradrag for engangsindskud på en privatoprettet rateforsikring og muligheden for yderligere fradrag efter 30 %-ordningen for erhvervsdrivende, samt de skattemæssige konsekvenser ved fraflytning fra Danmark og ophævelse af pensionsordningen. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen. Det omhandler indskud på pensionsordninger. A ønsker i 2006 at indskyde et engangsbeløb på en privatoprettet rateforsikring omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 8. A forventer at sælge sin virksomhed i 2006, hvilket vil forøge årets overskud væsentligt. A overvejer derfor - samtidig med indskud af engangsbeløb - at indskyde yderligere beløb på en anden privatoprettet rateopsparing i pensionsøjemed. Det forventes, at A fraflytter Danmark i løbet af 2007. Forud for ophøret af fuld skattepligt overføres i 2007 en andel af ordning 1 til en i samme livsforsikringsselskab oprettet pensionsordning med løbende udbetalinger omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 2. Tidligst den efterfølgende dag - og stadig før ophøret af den fulde skattepligt - ophæves ordning 1.

Spørgsmål og svar

1. Kan A fratrække 1/10 årligt af et engangsindskud på en privatoprettet rateforsikring? Ja.
2. Kan A samtidig med 1/10 fradrag foretage fradrag for yderligere indskud efter 30 %-ordningen? Nej.
3. Vil ophør af fuld skattepligt udløse efterbeskatning af fradrag efter 30 %-ordningen? Ja.
4. Vil ophævelse af rateforsikringen ved fraflytning udløse statsafgift og efterbeskatning? Nej.

Spørgers argumenter

• Engangsindskud fordeles over 10 år, jf. Pensionsbeskatningsloven § 18, stk. 3.
• Retten til fradrag bortfalder ved ophør af skattepligt, jf. Pensionsbeskatningsloven § 54.
• 30 %-reglen er et opfyldningsfradrag, der kan bruges ved siden af 1/10 fradrag.
• Ophør af skattepligt udløser ikke efterbeskatning, jf. Pensionsbeskatningsloven §§ 19 A-E.
• Overførsel af en andel af ordning 1 til en pensionsordning med løbende udbetalinger kan ske uden skatte- eller afgiftsmæssig konsekvens, jf. Pensionsbeskatningsloven § 41, stk. 1, nr. 2.

SKATs begrundelse

• Fradragsretten for engangsindskud fordeles over 10 år, jf. Pensionsbeskatningsloven § 18, stk. 3.
• 30 %-reglen giver selvstændige erhvervsdrivende bedre fradragsmuligheder.
• Efterbeskatning/omberegning af fradrag er reguleret i Pensionsbeskatningsloven § 18 A.
• Overførsel af pensionsordning er muligt inden for visse grænser, jf. Pensionsbeskatningsloven § 41.
• Afgiftspligt ved ophævelse er reguleret i Pensionsbeskatningsloven § 29, stk. 1 og Pensionsbeskatningsloven § 35, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.