Fradrag forudbetalt pensionsordning efter 2010

Sagen omhandler spørgsmålet om fradrag for pensionsindbetalinger efter 2010, hvor indbetalingerne er foretaget før tid på en 10-årig ratepensionsordning. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen. Det omhandler to specifikke spørgsmål vedrørende pensionsordninger, hvor indbetalingerne er fremskyndet. Det første spørgsmål omhandler en situation, hvor alle indbetalinger er foretaget før 2009, mens det andet spørgsmål omhandler indbetalinger foretaget efter 22. april 2009.

Faktiske forhold

Spørger oprettede i perioden 2005-2007 flere 10-årige ratepensionsordninger. I 2005 blev en ratepensionsaftale oprettet med en samlet værdi på 3.000.000 kr. med årlige indbetalinger på 300.000 kr. Spørger valgte at foretage førtidige indbetalinger, således at hele indbetalingsforpligtelsen var opfyldt allerede i 2006. Spørger har årligt fratrukket 300.000 kr. i perioden 2005-2009, og der resterer fortsat 1.500.000 kr., der ikke er fratrukket fra og med indkomståret 2010.

I 2007 oprettede spørger en 10-årig ratepensionsordning på 18.000.000 kr. med årlige indbetalinger på 1.800.000 kr., hvor der frem til dags dato er indbetalt samlet 4.350.000 kr. Spørger har årligt fratrukket 1.800.000 kr. i 2007-2008.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at det er i overensstemmelse med tidligere praksis at acceptere, at en aftalt præmiebetaling i 10 år forkortes ved indbetaling af et engangsindskud, så længe fradragsperioden bibeholdes, jf. SKM2001.723.LR og SKM2002.545.LR. Spørger mener, at ordningen bør behandles som et engangsindskud og være omfattet af fradragsfordelingsreglen i den tidligere pensionsbeskatningslov Pensionsbeskatningsloven § 18, stk. 3.

Spørger anfører, at overgangsreglen i Lov nr. 412 af 29. maj 2009, § 3, stk. 11 ikke finder anvendelse, da ratepensionsordningerne er indgået i perioden 2005-2007 med en 10-årig bidragsperiode. En eventuel indbetaling af et engangsindskud efter 22. april 2009 bør derfor være omfattet af overgangsbestemmelserne i Lov nr. 412 af 29. maj 2009 § 3, stk. 10 og ikke undtagelsen i Lov nr. 412 af 29. maj 2009 § 3, stk. 11.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærker, at praksis har accepteret kapitalindskud på en ratepensionsordning med en aftalt indbetalingsperiode på mindst 10 år som forudbetaling af de aftalte indskud, jf. SKM2001.329.LR og SKM2006.567.LSR. Det er dog en forudsætning, at forudbetalingen er aftalt med pensionsinstituttet, og at fradragene gives i de indkomstår, hvor betalingen efter aftalen skulle have fundet sted.

SKAT vurderer, at en ordning, hvor den fulde indbetalingsforpligtelse er opfyldt ved en forudbetaling før 22. april 2009, behandles efter Lov nr. 412 af 29. maj 2009 § 3, stk. 10, hvilket betyder, at fradragene fortsætter efter den aftalte indbetalingsprofil. Da fradraget er over 100.000 kr. årligt, vil det ikke være muligt at indbetale på andre ratepensionsordninger eller ophørende livrenter med fradragsret, før indbetalingsperioden for den omhandlede ordning er ophørt.

SKAT finder, at en forudbetaling skal være aftalt med pensionsinstituttet og foretaget før 22. april 2009 for at være omfattet af Lov nr. 412 af 29. maj 2009 § 3, stk. 10, jf. Lov nr. 412 af 29. maj 2009 § 3, stk. 11. Fradraget for indbetalingen vil derfor bortfalde, medmindre beløbet inden 31. december 2009 overføres til en livrente, der ikke er ophørende.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstillinger og begrundelser.