OPP-selskabs Ejerskab af Bygninger og Inventar

Ligningsrådet behandlede spørgsmål om ejerskab af bygninger, inventar m.v. i et OPP-selskab (Offentlig-Privat Partnerskab) i skattemæssig og momsmæssig henseende, hvor OPP-kontrakten indeholdt en klausul om både ret og pligt for den offentlige virksomhed til at købe aktiverne efter kontraktens udløb. Skatterådet fandt, at der ikke var tilstrækkeligt grundlag for at tilsidesætte parternes aftale om, at OPP-selskabet er ejer af bygning og inventar. Spørgsmålet om momsregistrering blev afvist, men der blev givet en vejledende besvarelse.

Faktiske forhold

• En offentlig virksomhed skulle have opført bygninger m.v. på en grund, som staten ejede.
• Regeringen ønskede at fremme OPP som en samarbejdsform inden for byggeriet.
• OPP-leverandøren skulle stå for projektering, anlæg og drift samt finansiering af anlægsinvesteringen.
• OPP-leverandøren skulle leje grunden af det offentlige.

Oplysninger om dispositionen

• OPP-udbuddet omfattede design, projektering, anlæg og finansiering af den offentlige virksomheds nye bygninger, inventar m.v.
• I driftsperioden omfattede opgaven drift og vedligeholdelse af bygninger, installationer og udearealer m.v.
• OPP-leverandøren påtog sig et totaløkonomisk ansvar for projektering, anlæg, bygningsdrift samt finansiering i hele OPP-periodens løbetid.
• Ifølge udkast til kontrakt havde den offentlige virksomhed ret til at købe byggeriet ved aftalens ordinære udløb.

Forespørgers argumentation

• Ejendomsretten skal bedømmes ud fra en samlet vurdering af, hvem der kan udøve de væsentlige ejerbeføjelser over aktiverne.
• Den faktiske og retlige råden over aktivet i aftaleperiodens løbetid ligger hos OPP-selskabet.
• Risici- og gevinstmuligheder i anlægsfasen er i vidt omfang placeret hos OPP-selskabet.
• I OPP-kontraktens løbetid er alle væsentlige risici også pålagt OPP-selskabet.
• Overdragelsen til det offentlige ved OPP-periodens udløb skal ske til en pris, der fastsættes ved indgåelse af OPP-kontrakten ud fra den forventede markedspris om 30 år.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT fandt, at de forhold, der talte imod at anse OPP-selskabet som ejer, vejede tungest.
• Det lå fast, at det offentlige skulle være ejer af ejendommen efter den 30-årige kontraktsperiode.
• Parterne havde fravalgt at handle til markedsprisen og i stedet aftalt en fast pris, der var opgjort efter en ikke alment anerkendt metode.
• SKAT indstillede, at der svares "nej" til spørgsmål 1.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet svarede ja til spørgsmål 1 med den begrundelse, at der ikke er tilstrækkeligt grundlag for skattemæssigt at tilsidesætte parternes aftale, hvorefter OPP-selskabet er ejer af bygning og inventar.
• Der blev navnlig lagt vægt på den fordeling af parternes risici såvel i anlægsfasen, driftsfasen som ved ophør, som fremgår af kontrakten.
• Skatterådet svarede vejledende ja til spørgsmål 2 med den begrundelse, at der efter en samlet konkret vurdering ikke er tilstrækkeligt grundlag for momsmæssigt at tilsidesætte parternes aftale, hvorefter OPP-selskabet er ejer af bygningen.
• Afgørelsen er bindende i 5 år fra afgørelsens dato, jf. Skatteforvaltningslovens § 25.

Momsretlige aspekter

• Momsloven § 4, stk. 1 omhandler afgiftspligt på varer og ydelser, der leveres mod vederlag.
• Momsloven § 4, stk. 3, nr. 2 omhandler faktisk overdragelse af en vare i henhold til en kontrakt om udlejning med klausul om ejendomsovergang.
• Momsloven § 51 giver mulighed for frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom.