Ingen afståelsesbeskatning ved omdannelse til partnerselskab

A og B ønskede at stifte et partnerselskab ved apportindskud af deres interessentskabsandele i C I/S. Ligningsrådet skulle vurdere, om dette ville medføre afståelsesbeskatning, påvirke anvendelsen af virksomhedsordningen, og om svaret ville ændre sig, hvis andelene blev indskudt i et kommanditselskab. Skatterådet fandt, at omdannelsen ikke medfører afståelsesbeskatning, at virksomhedsordningen fortsat kan anvendes, og at svaret er det samme ved indskud i et kommanditselskab. Det forudsættes, at der ikke sker forskydning af ejerandelene. Dog vil deltagerne blive omfattet af reglerne om begrænsning af fradrag for underskud. Ved omdannelsen skal værdien af aktiver og passiver opgøres til handelsværdien på omdannelsestidspunktet. Det forudsættes, at indkomsten ikke er omfattet af anpartsreglerne i personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10 eller 12.

Faktiske forhold

• A og B ejer hver 25 % af C I/S (i alt 50 %).
• De resterende 50 % ejes af et K/S med flere kommanditister.
• Formålet med stiftelsen af partnerselskabet er at afgrænse hæftelsen og etablere en professionel ledelse.
• Komplementaren får ikke ejerandel i C I/S.
• Der sker ingen forskydning i ejerandelene.

Spørgers opfattelse

Repræsentanten anførte, at omdannelsen ikke medfører afståelsesbeskatning, da både interessentskaber og partnerselskaber er skattemæssigt transparente, og A og B vil eje samme andel af C før og efter omdannelsen. Omdannelsen påvirker derfor ikke anvendelsen af virksomhedsordningen. Der blev henvist til SKM2002.112.LR og SKM2005.56.LR.

Skatteministeriets indstilling

SKAT indstillede, at spørgsmålene besvares med:

• Spørgsmål 1: Nej, omdannelsen medfører ikke afståelsesbeskatning.
• Spørgsmål 2: Ja, forespørgerne kan fortsat anvende virksomhedsordningen, da aktierne i partnerselskabet ikke er omfattet af aktieavancebeskatningsloven, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 2.
• Spørgsmål 3: Nej, svaret er det samme ved indskud i et kommanditselskab.

SKAT bemærkede, at deltagerne vil blive omfattet af Ligningsrådets anvisning i TSS-cirkulære § 1990-1 om begrænsning af kommanditisters fradrag af underskud m.v.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.