Ejendomsavancebeskatning ved salg på ekspropriationslignende vilkår

Ligningsrådet har afgjort, at der skal betales ejendomsavanceskat ved salg af en specifik matrikel, da betingelserne for skattefritagelse i forbindelse med ekspropriation ikke er opfyldt. Aftalen om salg var indgået med en kommune på ekspropriationslignende vilkår, men uden tilstrækkelig dokumentation for, at kommunalbestyrelsen formelt havde besluttet ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke kunne opnås.

Faktiske forhold

• Skatteyder indgik i 2006 en aftale med X Kommune om salg af et areal til erhvervsformål på ekspropriationslignende vilkår.
• Aftalen var betinget af, at salget kunne gennemføres uden ejendomsavancebeskatning.
• Kommunen ønskede at erhverve arealet til udlægning af erhvervsareal.
• Arealet var omfattet af en lokalplan vedtaget i 2005.
• Kommunen fremlagde en erklæring fra borgmesteren og forvaltningsdirektøren om, at ekspropriation ville være foretaget, hvis en frivillig aftale ikke var opnået, men ikke en formel beslutning fra kommunalbestyrelsen.

SKATs begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom er som udgangspunkt skattepligtig efter ejendomsavancebeskatningsloven.
• Undtagelse gælder ved ekspropriation, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2, eller salg til en erhverver, der opfylder betingelserne for ekspropriation.
• For at skattefritagelse kan finde sted, skal der på aftaletidspunktet være ekspropriationshjemmel, og det skal kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af frivillig aftale.
• SKAT fandt, at selvom der var ekspropriationshjemmel i planlovens § 47, stk. 1, var der ikke tilstrækkelig dokumentation for, at kommunalbestyrelsen havde besluttet at ekspropriere, hvis en frivillig aftale ikke kunne opnås.
• Borgmesterens erklæring var ikke tilstrækkelig, da kompetencen til at ekspropriere ikke kan delegeres.
• Da betingelserne for skattefritagelse ikke var opfyldt, kan parterne annullere aftalen for at undgå beskatning, jf. skatteforvaltningslovens § 28 og SKM2006.806.SKAT.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at der skal betales ejendomsavanceskat.