Medarbejderobligation til eneejer tilladt

A ApS ønskede at udstede en medarbejderobligation til B, den eneste ansatte og (indirekte) ejer af selskabet. Spørgsmålene omhandlede muligheden for at udstede obligationen, beregningsgrundlaget, dokumentationskrav og krav til ansættelseskontrakten.

Spørgsmål 1: Medarbejderobligation til eneejer?

Ligningsrådet fandt, at det er muligt at udstede en medarbejderobligation til B, selvom han er indirekte ejer af selskabet. Det er ikke en betingelse for at anvende Ligningsloven § 7 a, at selskabet har mere end én ansat, eller at den ansatte ikke samtidig er (indirekte) ejer af selskabet.

Det skal dog bemærkes, at værdien af obligationen inklusive afgift ikke må overstige 10% af årslønnen efter nedgangen i den kontante løn. Hvis B fratræder i løbet af året, kan værdien af den erhvervede obligation overstige 10% af årslønnen, hvilket vil medføre skattepligt på det overskydende beløb, jf. SKM2001.579.LR.

Spørgsmål 2: Beregningsgrundlag for obligationen

Ligningsrådet accepterede, at lønnen kan opgøres som 12 gange januarlønnen, da januarlønnen er repræsentativ for årslønnen, idet lønnen hidtil har været konstant og bonus kun er blevet tildelt i december. Se dog også besvarelsen af spørgsmål 1 vedrørende beregning af 10 pct. af lønnen.

Spørgsmål 3: Dokumentationskrav

Et udkast til en obligation kan ikke i sig selv have skattemæssige virkninger. Der skal foreligge en endelig og bindende aftale. Desuden skal oplysninger om ordningen, attesteret af virksomhedens revisor eller advokat, indsendes til told- og skatteforvaltningen senest den 20. januar i året efter udlodning, jf. Ligningsloven § 7 a, stk. 5.

Spørgsmål 4: Lønnedgang i ansættelseskontrakten

Spørgsmålet omhandlede ikke den skattemæssige behandling af nedgangen i B's kontante løn. Dog nævnte SKAT, at der stilles betingelser for, at skattemyndighederne ikke tilsidesætter ændringer af en allerede eksisterende vederlagsaftale, der indebærer en fremtidig lavere kontant løn samtidig med, at den ansatte får stillet et personalegode til rådighed af arbejdsgiveren, jf. fx SKM2006.441.SR. Den aftalte reduktion af den kontante løn skal løbe over hele overenskomstperioden eller for et år ad gangen. Det er nødvendigt, at der foreligger en ændring af en eksisterende vederlagsaftale, i form af en ny aftale eller en tillægsaftale, som er bindende for parterne. Hvorvidt ændringen af vederlagsaftalen konkret fremstår som en del af ansættelseskontrakten har ikke betydning for den skattemæssige vurdering.